НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ
Стр. 2
В предыдущем разделе мы обещали рассмотреть общий порядок
определения таможенной стоимости товаров.
Порядок определения таможенной стоимости товаров установлен
статьей 323 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ), согласно которой:
"Таможенная стоимость товаров определяется декларантом
согласно методам определения таможенной стоимости, установленным
законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный
орган при декларировании товаров".
Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом
Российской Федерации от 21 мая 1993 года №5003-1 "О таможенном
тарифе" (далее - Закон №5003-1). Методы определения таможенной
стоимости установлены статьей 12 Закона №5003-1 (Приложение №18),
из которой следует, что определение таможенной стоимости товаров,
ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации,
производится путем применения следующих методов:
метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
метода по стоимости сделки с однородными товарами;
метода вычитания;
метода сложения;
резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости является
метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
В том случае, если основной метод не может быть использован,
применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При
этом каждый последующий метод применяется, если таможенная
стоимость не может быть определена путем использования предыдущего
метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в
любой последовательности.
Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную
территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то
есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары
при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная на:
1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем,
но которые не включены в цену, фактически уплаченную или
подлежащую уплате:
на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением
вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту
(посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как
единое целое с товарами;
на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ
по упаковке;
2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих
товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем
бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с
производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию
оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически
уплаченную или подлежащую уплате:
сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью
ввозимых товаров;
инструментов, штампов, форм и других подобных предметов,
использованных при производстве ввозимых товаров;
материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
проектирования, разработки, инженерной, конструкторской
работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов,
произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением
Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых
товаров;
3) платежи за использование объектов интеллектуальной
собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в
Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и
которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве
условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену,
фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что
такие платежи относятся только к ввозимым товарам;
4) любая часть дохода, полученного в результате последующей
продажи, распоряжения иным способом или использования товаров,
которая прямо или косвенно причитается продавцу;
5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до
аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на
таможенную территорию Российской Федерации;
6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и
проведению иных операций, связанных с их перевозкой
(транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места
прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой
товаров.
Все вышеперечисленные дополнительные начисления к цене,
фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на
основании документально подтвержденных и поддающихся
количественному определению сведений с использованием данных
бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений,
документально подтвержденных и поддающихся количественному
определению, для осуществления дополнительных начислений метод по
стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.
Метод по цене сделки с идентичными товарами.
Если не представляется возможным определить таможенную
стоимость с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми
товарами, используется метод по стоимости сделки с идентичными
товарами.
Иначе говоря, для определения таможенной стоимости ввозимых
товаров используется таможенная стоимость других товаров,
идентичных с оцениваемыми.
Понятие идентичных товаров установлено в статье 5 Закона
№5003-1:
"идентичные товары - товары, одинаковые во всех отношениях, в
том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации.
Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием
для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных, если в
остальном товары соответствуют требованиям, установленным
настоящим пунктом.
Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той
же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих
товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка,
художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные
аналогичные работы были произведены (выполнены) в Российской
Федерации.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель
оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда
идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной
территории Российской Федерации".
Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная
стоимость этих товаров, определенная в соответствии с методом по
стоимости сделки с ввозимыми товарами. При этом идентичные товары
должны удовлетворять следующим условиям:
идентичные товары проданы на экспорт в Российскую Федерацию (а
не в какую-то иную страну);
идентичные товары ввозятся на территорию Российской Федерации
в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые
товары.
Причем идентичные товары должны быть проданы в том же
коммерческом режиме (опт, розница, иное) и в том же количестве,
что и оцениваемые.
Если таких продаж нет, то используется иной коммерческий
уровень и (или) иное количество, при условии проведения
соответствующей корректировки.
Такая корректировка проводится на основе сведений,
подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки,
независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению
стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких
сведений, метод по стоимости сделки с идентичными товарами для
целей определения таможенной стоимости товаров не используется.
Если имеются данные более чем одной стоимости сделки с
идентичными товарами, то для определения таможенной стоимости
ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
Метод по цене сделки с однородными товарами.
Этот метод определения таможенной стоимости используется, если
невозможно применить два вышеперечисленных метода. Отметим, что
этот метод, по сути, аналогичен предыдущему, только вместо
идентичных товаров используются однородные товары.
Понятие однородных товаров также определено статьей 5 Закона
№5003-1:
"однородные товары - товары, не являющиеся идентичными, но
имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов,
что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые
товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При
определении, являются ли товары однородными, учитываются такие
характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака.
Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же
стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих
товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка,
художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные
аналогичные работы были произведены (выполнены) в Российской
Федерации.
Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель
оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда
однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной
территории Российской Федерации".
При определении однородности товаров учитываются следующие их
признаки:
качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
страна происхождения;
производитель.
Обратите внимание!
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров методами
по цене сделки с идентичными или однородными товарами, товары не
считаются идентичными или однородными:
если они не были произведены в той же стране, что и
оцениваемые товары;
товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а
другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не
имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом
- производителем оцениваемых товаров;
если их проектирование, опытно-конструкторские работы над
ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и
иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.
Метод вычитания, метод сложения и резервный метод определения
таможенной стоимости товаров мы не будем рассматривать, отметим
лишь, что порядок определения таможенной стоимости по
перечисленным методам установлен статьями 22, 23 и 24 Закона
№5003-1 (Приложение №18) соответственно.
Отметим, что таможенную стоимость товара декларант определяет
самостоятельно, однако контроль над правильностью определения
таможенной стоимости осуществляют таможенные органы, производящие
таможенное оформление товара. Положение о контроле таможенной
стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской
Федерации, утверждено Приказом ГТК Российской Федерации от 5
декабря 2003 года №1399 (Приложение №35).
Наряду с тем, что таможенная стоимость товара является одной
из составляющих налоговой базы для расчета НДС, она сама
представляет налоговую базу для расчета таможенной пошлины.
3.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
3.2.1. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Обратимся к НК РФ. Порядок определения налоговой базы при
ввозе российских товаров, помещенных ранее под режим свободной
экономической зоны, установлен пунктом 5 статьи 160 НК РФ:
"Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под
таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть
таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на
территории особой экономической зоны лицам, не являющимся
резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1
настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным
законодательством Российской Федерации".
Из этого пункта следует что, если эти товары ввозятся на
остальную часть таможенной территории Российской Федерации, то при
их ввозе НДС должен быть уплачен, причем налоговая база при этом
определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Аналогичный порядок предусмотрен и для тех случаев, когда эти
товары передаются на территории особой экономической зоны лицам,
не являющимся резидентами такой зоны.
Порядок определения таможенной стоимости товаров рассмотрим
оставшиеся составляющие налоговой базы для исчисления налога,
подлежащего уплате, при осуществлении операций по ввозу товаров.
Подлежащая уплате таможенная пошлина устанавливается в
соответствии ТК РФ и Законом №5003-1.
Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж в
федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе
товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных
таможенным законодательством Российской Федерации. К таможенным
пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные
пошлины, и вывозная таможенная пошлина.
В соответствии со статьей 3 Закона №5003-1 (Приложение №18)
ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством
Российской Федерации. Таможенный тариф Российской Федерации,
которым установлены ставки таможенной пошлины, утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября
2006 года №718 "О таможенном тарифе Российской Федерации и
товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении
внешнеэкономической деятельности".
В общем случае для целей исчисления таможенных пошлин, налогов
применяются ставки, действующие на день принятия таможенной
декларации таможенным органом (пункт 1 статьи 325 ТК РФ
(Приложение №3)).
В случае ввоза подакцизных товаров сумма акциза подлежащего
уплате в бюджет исчисляется в соответствии с требованиями статьи
194 НК РФ (Приложение №2).
Обратите внимание!
Некоторые виды товаров могут освобождаться законодательством
от уплаты таможенных пошлин и налогов (пункт 2 статьи 319 ТК РФ
(Приложение №3)).
Исходя из всего вышеизложенного, приведем формулы для расчета
суммы НДС, которые могут использовать декларанты для определения
суммы НДС подлежащего уплате.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными
пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:
С НДС = (С т + П с + A С) x H, где:
С НДС - сумма налога на добавленную стоимость;
С т - таможенная стоимость ввозимого товара;
П с - сумма ввозной таможенной пошлины;
A c - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными
пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
С НДС = (С т + П с) х Н, где:
С НДС - сумма налога на добавленную стоимость;
С т - таможенная стоимость ввозимого товара;
П с - сумма ввозной таможенной пошлины;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными
пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
С НДС = С т х Н, где:
С НДС - сумма налога на добавленную стоимость;
С т - таможенная стоимость ввозимого товара;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными
пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по
формуле:
С НДС = (С т + Ас) х Н, где:
С НДС - сумма налога на добавленную стоимость;
С т - таможенная стоимость ввозимого товара;
A c - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Пунктом 3 статьи 160 НК РФ (Приложение №2) определено, что
налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров
одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию
Российской Федерации.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары,
так и не подакцизные товары, налоговая база определяется отдельно
в отношении каждой группы указанных товаров.
Обратите внимание!
Положения статьи 160 НК РФ (Приложение №2) применяются именно
для определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации, поэтому она не применима в отношении
реализации импортированных товаров. На это указано в Письме ФНС
Российской Федерации от 1 декабря 2004 года №03-3-06/2423/35 "О
налоге на добавленную стоимость" (Приложение №41). На это
указывает и арбитражная практика, в частности Постановление ФАС
Дальневосточного округа от 5 октября 2006 года, 28 сентября 2006
года №Ф03-А51/06-2/3307 по делу №А51-4240/2006-20-138 (Приложение
№43).
3.2.2. ПОРЯДОК ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА НА ПОЛУЧЕНИЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ
Напомним читателям, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи
151 НК РФ (Приложение №2) при ввозе товаров в таможенном режиме
свободной таможенной зоны НДС не уплачивается.
Между тем, ввоз товаров на территорию свободной экономической
зоны с остальной территории Российской Федерации подлежит
налогообложению НДС по ставке ноль процентов, о чем говорит
подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (Приложение №2).
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ (Приложение №2)
определено, что в том случае, если товары помещены под таможенный
режим свободной таможенной зоны, для подтверждения правомерности
использования нулевой ставки налога, в налоговый орган
представляются:
контракт (копия контракта) с резидентом особой экономической
зоны;
платежные документы об оплате товаров;
копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента
особой экономической зоны, выданная федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по
управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным
органом;
таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске
товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной
зоны.
Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, Вы можете ознакомиться в книге
авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Налог на добавленную стоимость".
3.3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
3.3.1. СТАВКИ НАЛОГА ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ТЕХНИКО-ВНЕДРЕНЧЕСКИХ ОСОБЫХ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
ЕСН является федеральным налогом, который установлен главой 24
НК РФ, и обязателен к уплате на всей территории Российской
Федерации.
Перечень налогоплательщиков ЕСН установлен статьей 235 НК РФ
(Приложение №2). Указанной статьей НК РФ устанавливаются две
категории налогоплательщиков: лица, производящие выплаты
физическим лицам, и лица, не производящие выплаты физическим
лицам. К первой категории помимо организаций относятся
индивидуальные предприниматели и физические лица, нанимающие или
привлекающие работников.
Объект налогообложения по ЕСН установлен статьей 236 НК РФ
(Приложение №2) в зависимости от категории налогоплательщиков.
Объектом налогообложения по ЕСН для организаций и
индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу
физических лиц, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ
(Приложение №2) являются выплаты и иные вознаграждения, состоящие
из следующих видов выплат:
1) по трудовым договорам;
2) по договорам гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг;
3) по авторским договорам.
Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой, по договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных
предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой
особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам,
работающим на территории технико-внедренческой особой
экономической зоны статьей 241 НК РФ (Приложение №2) установлены
льготные налоговые ставки ЕСН. При этом для названных
налогоплательщиков установлены ставки ЕСН только в федеральный
бюджет, то есть начисление взносов ни в Фонд социального
страхования, ни в медицинские фонды резиденты
технико-внедренческих особых экономических зон не осуществляют:
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с
начала года
Федеральный бюджет
Итого
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________