НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ
Стр. 3
1
2
3
До 280 000 рублей
14,0 процента
14,0 процента
От 280 001 рубль до 600 000 рублей
39 200 рублей + 5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
39 200 рублей + 5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
57 120 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
57 120 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
Механизм исчисления единого социального налога в федеральный
бюджет установлен абзацем вторым пункта 2 статьи 243 НК РФ
(Приложение №2), согласно которому сумма налога (сумма авансового
платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается на сумму налогового вычета. Налоговый вычет
представляет собой сумму начисленных за тот же период страховых
взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное
пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя
их тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом
от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон №167-ФЗ). Сумма
налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового
платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет,
начисленную за тот же период.
Обратимся к Закону №167-ФЗ. Пунктом 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ
(Приложение №8) определено, что страхователями по обязательному
пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные
предприниматели и физические лица. То есть налогоплательщики ЕСН
будут являться страхователями по обязательному пенсионному
страхованию.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование установлены статьей 22 Закона №167-ФЗ. Для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, то есть для страхователей,
выступающих в качестве работодателей, установлены следующие тарифы
страховых взносов:
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
нарастающим итогом с начала года
Для лиц 1966 года рождения и старше
Для лиц 1967 года рождения и моложе
___________________________________________________________________
на финансирование страховой части трудовой пенсии
на финансирование страховой части трудовой пенсии
на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1
2
3
4
До 280 000 рублей
14,0 процента
8,0 процента
6,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей
39 200 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
22 400 рублей + 3, 1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
16 800 рублей + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
56 800 рублей
32 320 рублей
24 480 рублей
Обратите внимание, что согласно статье 33 Закона №167-ФЗ в
течение 2005 - 2007 годов для страхователей, выступающих в
качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе,
применяются следующие ставки страховых взносов:
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо
нарастающим итогом с начала года
2005 - 2007 годы
___________________________________________________________________
на финансирование страховой части трудовой пенсии
на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1
2
3
До 280 000 рублей
10,0 процента
4,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей
28 000 рублей + 3, 9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей
40 480 рублей
16 320 рублей
Таким образом, если у резидента технико-внедренческой особой
экономической зоны база для начисления страховых взносов на каждое
физическое лицо нарастающим итогом с начала года не будет
превышать 280 000 рублей, то суммы, начисленной в федеральный
бюджет, не будет, поскольку сумма вычета равна начисленной сумме
ЕСН. Во всех иных случаях сумма налогового вычета будет меньше
суммы начисленного ЕСН.
Организации - резиденты технико-внедренческих особых
экономических зон иногда задают вопросы о том, в каком порядке
подлежат налогообложению ЕСН суммы, начисленные в пользу
физических лиц, занятых в иных, помимо технико-внедренческой,
видах деятельности, осуществляемых за пределами особой
экономической зоны. Разъяснения по этому поводу содержатся в
Письме Минфина Российской Федерации от 10 октября 2006 года
№03-05-02-03/36 (Приложение №38) (ответ на частный запрос
налогоплательщика). В названном Письме сказано, что согласно
статье 10 Закона №116-ФЗ (Приложение №6) резидент
технико-внедренческой особой экономической зоны имеет право вести
на территории особой экономической зоны только
технико-внедренческую деятельность в пределах, предусмотренных
соглашением. Также резидент не вправе иметь филиалы и
представительства за пределами территории особой экономической
зоны.
Существенным нарушением резидентом условий соглашения о
ведении технико-внедренческой деятельности согласно статье 30
Закона №116-ФЗ (Приложение №6) является осуществление на
территории особой экономической зоны предпринимательской
деятельности, не предусмотренной соглашением, что служит
основанием для расторжения соглашения в судебном порядке. Таким
образом, резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны
не вправе на ее территории вести иную деятельность, кроме
технико-внедренческой, и осуществлять какую-либо деятельность за
пределами особой экономической зоны. Учитывая вышеизложенное,
организации - резиденты технико-внедренческой зоны подпадают
только под один режим налогообложения ЕСН.
Анализ главы 24 НК РФ позволяет сделать вывод, что
налогообложение ЕСН резидентов промышленно-производственных и
туристско-рекреационных особых экономических зон производится на
общих основаниях. Причем ЕСН резиденты названных особых
экономических зон исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет, в
Фонд социального страхования Российской Федерации и в Федеральный
и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению,
утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября
2000 года №94н для обобщения информации о расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому
страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению". К счету могут быть открыты следующие
субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-2-1 "Расчеты с федеральным бюджетом";
69-2-2 "Расчеты с Пенсионным фондом (страховая часть)";
69-2-3 "Расчеты с Пенсионным фондом (накопительная часть)";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";
69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного
медицинского страхования";
69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного
медицинского страхования".
По кредиту счета 69 отражаются суммы платежей на социальное
страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в
соответствующие фонды, в корреспонденции с дебетом счетов, на
которых отражается начисление оплаты труда.
По дебету счета 69 учитываются суммы перечисленных платежей, а
также суммы, выплачиваемые за счет платежей в фонды.
3.3.2. ПОРЯДОК ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОСОБИЯМИ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
В начале раздела мы обращали внимание на то, что резиденты
технико-внедренческих особых экономических зон не производят
отчислений в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Несмотря на это, граждане, работающие по трудовым договорам в
организациях и у индивидуальных предпринимателей, имеющих статус
резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, имеют
право на получение пособия по обязательному социальному
страхованию. Фонд социального страхования Российской Федерации 11
ноября 2005 года выпустил Письмо №02-18/07-11352 "О выплате
пособий гражданам, работающим в особых экономических зонах".
Приведем выдержку из этого Письма:
"ЕФонд социального страхования Российской Федерации обратился
в Министерство здравоохранения и социального развития Российской
Федерации по вопросу обеспечения граждан, работающих в особых
экономических зонах, пособиями и иными видами выплат,
предусмотренных законодательством об обязательном социальном
страховании (копия ответа Минздравсоцразвития России от 10.10.2005
№853-АЛ прилагается).
Из содержания вышеназванного письма Минздравсоцразвития России
следует, что лица, работающие по трудовому договору в особых
экономических зонах, имеют право на пособия и иные выплаты по
обязательному социальному страхованию на общих основаниях в
соответствии со статьями 21 и 22 Трудового кодекса Российской
Федерации и статьями 10, 12 Федерального закона от 16.07.1999
№165-ФЗ "б основах обязательного социального страхования".
В связи с тем, что названная категория работодателей не может
осуществлять выплаты застрахованным лицам за счет единого
социального налога, Фонд считает возможным производить возмещение
средств работодателям, имеющим статус резидента
технико-внедренческой особой зоны, расходов по обязательному
социальному страхованию в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации, в порядке, предусмотренном
пунктом 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств
обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением
Фонда социального страхования Российской Федерации от 9 марта 2004
года №22, применительно к порядку возмещения расходов
страхователям-работодателям, имеющим льготы по уплате единого
социального налога. Средства обязательного социального страхования
выделяются на основании документов, предусмотренных пунктом 3.3
Инструкции".
Пунктом 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств
обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением
Фонда социального страхования Российской Федерации от 9 марта 2004
года №22 (Приложение №32) определено, что отделения Фонда выделяют
страхователям-работодателям, имеющим льготы по уплате ЕСН в
соответствии с пунктом 1 статьи 239 НК РФ (Приложение №2),
средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному
социальному страхованию в сумме расходов по этому виду страхования
в пределах предоставленных льгот.
Выделение средств страхователям-работодателям согласно пункту
3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств
обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением
Фонда социального страхования Российской Федерации от 9 марта 2004
года №22 (Приложение №32) производится на основании следующих
документов:
письменного заявления страхователя;
расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования
Российской Федерации;
заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих
обоснованность и правильность расходов по обязательному
социальному страхованию.
В случае необходимости при выделении средств отделение Фонда
социального страхования проводит документальную камеральную или
выездную проверку. Выделение средств осуществляется по решению
руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала
отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления
страхователем всех необходимых документов.
Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты
единого социального налога, Вы можете ознакомиться в книге авторов
ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Единый социальный налог".
3.4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В этом разделе книги мы рассмотрим, какими льготами могут
воспользоваться резиденты особых экономических зон при определении
налогооблагаемой прибыли в соответствии с главой 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ.
3.4.1. ПРИМЕНЕНИЕ МЕХАНИЗМА УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
В начале раздела напомним читателям некоторые основные
положения, касающиеся начисления амортизации основных средств.
Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 НК РФ,
которая содержит такое понятие, как "амортизируемое имущество".
Причем амортизируемое имущество делится в свою очередь на две
группы: подлежащее амортизации и не подлежащее амортизации.
Перечень амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации,
приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ (Приложение №2). Причем в
абзаце 1 пункта 2 статьи 256 НК РФ приведен перечень имущества,
которое не являются амортизируемым абсолютно для всех
налогоплательщиков:
"Не подлежат амортизации земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а
также материально-производственные запасы, товары, объекты
незавершенного капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционные контракты)".
Абзац второй пункта 2 статьи 256 НК РФ (Приложение №2)
содержит перечень имущества, которое не признается амортизируемым
лишь при выполнении специальных условий. Заметим, что в пункте 3
статьи 256 НК РФ (Приложение №2) перечислены основные средства,
исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях
налогообложения. К таковым относятся основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
переведенные по решению руководителя организации на
консервацию сроком свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Понятие "амортизируемого имущества" содержится в пункте 1
статьи 256 НК РФ (Приложение №2), согласно ему амортизируемыми
основными средствами в налоговом учете являются те, которые
отвечают следующим требованиям:
принадлежат налогоплательщику на праве собственности (если
иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);
используются налогоплательщиком для извлечения дохода;
имеют срок полезного использования более 12 месяцев;
первоначальная стоимость, которых составляет более 10 000
рублей и погашается путем начисления амортизации.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества,
согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ (Приложение №2), начинается с
1-го числа месяца, следующим за месяцем, в котором этот объект был
введен в эксплуатацию. Напомним, что основные средства, которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав (пункт 8 статья 258 НК РФ (Приложение №2)).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости такого объекта или данный
объект выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям (продажа, ликвидация и
другие случаи).
В налоговом учете (пункт 1 статьи 259 НК РФ (Приложение №2))
налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов
начисления амортизации:
линейный метод;
нелинейный метод.
При применении одного из этих методов сумма амортизации
определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии
с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования
объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому
объекту амортизируемого имущества.
Обратите внимание!
В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания,
сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую
амортизационные группы, независимо от срока их ввода в
эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает
использование только линейного метода начисления амортизации.
К остальным основным средствам налогоплательщик может
применять любой из указанных методов.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не
подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации
по объекту амортизируемого имущества.
Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента
промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой
экономической зоны, имеют право в отношении собственных основных
средств к основной норме амортизации применять специальный
коэффициент, но не выше 2 (абзац 4 пункта 7 статьи 259 НК РФ
(Приложение №2)).
Резидентам технико-внедренческих особых экономических зон не
предоставлено право применения механизма ускоренной амортизации,
поэтому они начисляют амортизацию в целях налогообложения прибыли
в общем порядке.
Обратите внимание!
Использование повышающих коэффициентов является правом
налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому налогоплательщики
могут и не использовать в целях налогообложения предоставленную
возможность.
Пример 1.
В феврале 2007 года организация - резидент
промышленно-производственной особой экономической зоны ввела в
эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же
месяце за 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Основное
средство относится к четвертой амортизационной группе и
организацией при принятии объекта к учету установлен срок
полезного использования 6 лет (72 месяца). Организацией на
основании статьи 259 НК РФ (Приложение №2) принято решение
использовать повышающий коэффициент в размере 1,5. Начисление
амортизации производится линейным методом.
Ежемесячная норма амортизации основного средства, рассчитанная
исходя из установленного срока полезного использования объекта и
специального повышающего коэффициента, составит 2,08% ((1 / 72
месяца) х 100% х 1,5).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при
налогообложении прибыли, равна 4 160 рублей (200 000 рублей х
2,08% / 100%).
Окончание примера.
Методика начисления амортизации в налоговом учете несколько
отлична от методики, определяемой бухгалтерским законодательством.
Налоговый учет, как мы отметили выше, предполагает лишь два
возможных метода начисления таковой - линейный и нелинейный
методы. Начисление амортизации в бухгалтерском учете в
соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее - ПБУ 6/01)
(Приложение №19), можно производить одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Избираемый организацией способ начисления амортизации по
группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной
политике организации и в течение всего срока его использования, не
подлежит изменению. Независимо от того, какой метод начисления
амортизационных отчислений выберет организация, она должна
определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.
Напомним читателям, что один из способов начисления
амортизации в бухгалтерском учете также предусматривает применение
коэффициента ускорения - это способ уменьшаемого остатка. Его
устанавливают в том случае, когда эффективность использования
объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
ПБУ 6/01 позволяет рассчитывать амортизацию исходя из остаточной
стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента не выше 3,
установленного организацией. Причем нормы бухгалтерского
законодательства не содержат ограничений по составу субъектов,
которые вправе использовать данную возможность.
Таким образом, при использовании способа уменьшаемого остатка