ВОПРОС: О РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА 2006 2007 ГГ. В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2007. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 31.08.2007 N 03-05-05-01/38)
Главная страница
Вопрос: О расчете налога на имущество бюджетной организации за
2006 - 2007 гг. в связи с переоценкой основных средств по
состоянию на 01.01.2007.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 августа 2007 г. N 03-05-05-01/38
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о расчете налога на имущество организаций за 2006 - 2007
гг. в связи с переоценкой основных средств по состоянию на 1
января 2007 г. и сообщает.
На основании п. 1 ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и п. 1 ст. 375 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом
налогообложения основные средства учитываются по их остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в
соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса формируется исходя из
остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого
месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за
налоговым периодом.
Из п. 4 ст. 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст.
374 и п. 1 ст. 375 Кодекса следует, что при определении
среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый
(отчетный) период остаточная стоимость имущества на 1-е число
каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за
налоговым периодом, должна учитываться в том значении, в котором
она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета на соответствующую дату.
Согласно совместному Приказу Минэкономразвития России, Минфина
России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139 "О проведении
переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных
учреждений" бюджетным учреждениям необходимо осуществить по
состоянию на 1 января 2007 г. переоценку основных средств и
нематериальных активов.
Переоценка осуществляется путем индексации балансовой
стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. на
коэффициенты, разработанные Росстатом, и проводится в соответствии
с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных
активов бюджетных учреждений, утвержденным совместным Приказом
Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и
Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7 (далее - Порядок).
Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что переоценка основных
средств по состоянию на 1 января 2007 г. проводится бюджетными
организациями в первом полугодии 2007 г. в межотчетный период (то
есть в период реформации остатков баланса по счетам бюджетного
учета на 1 января 2007 г. до проведения переоценки на счета
бюджетного учета на 1 января 2007 г. после проведения переоценки).
Результаты переоценки также отражают в балансе исполнения бюджета
главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
(ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе
граф "На начало года" и в приложении к пояснительной записке
"Сведения об изменении остатков валюты баланса" (ф. 0503173) в
составе годовой бюджетной отчетности за 2007 г.
В соответствии с Инструкцией о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной бюджетной
отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 21.01.2005 N
5н, годовая бюджетная отчетность составляется бюджетными
учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным (п. 2
Инструкции).
Таким образом, остатки по счетам нефинансовых активов и
амортизации по состоянию на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной
отчетности за 2006 г. не будут равны вступительным остаткам по
указанным счетам на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной
отчетности за 2007 г.
Учитывая вышеизложенное, бюджетная отчетность за 2006 г.
составляется бюджетными учреждениями без учета переоценки,
проводимой в первом полугодии 2007 г. Следовательно, результаты
переоценки основных средств учитываются в составе бухгалтерской
отчетности за 2007 г. после ее завершения в соответствии с
реформацией остатков баланса по счетам бюджетного учета по
состоянию на 1 января 2007 г.
В этой связи результаты переоценки основных средств,
проведенной бюджетным учреждением по состоянию на 1 января 2007
г., не учитываются в налоговой декларации по налогу на имущество
организаций за 2006 г., а только должны быть учтены в налоговой
декларации по налогу на имущество организаций за 2007 г. в
остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого
месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за
налоговым периодом, а также в налоговых расчетах по авансовым
платежам, представляемых в налоговый орган после отражения
результатов переоценки в бухгалтерском учете бюджетной
организации.
Поэтому если бюджетное учреждение проводит переоценку основных
средств по состоянию на 1 января 2007 г. в течение первого
полугодия 2007 г., то расчет авансового платежа по налогу на
имущество организаций за I квартал 2007 г. производится без учета
результатов переоценки, если результаты переоценки не отражены в
бухгалтерской отчетности за I квартал 2007 г. Если результаты
переоценки основных средств не отражены в I квартале 2007 г., а
отражены в бюджетном учете во II квартале 2007 г., перерасчет
налоговых обязательств (авансового платежа) за I квартал 2007 г.
не производится. В этом случае результаты переоценки основных
средств должны быть учтены бюджетной организацией для целей
налогообложения при расчете среднегодовой (средней) стоимости
имущества за первое полугодие, 9 месяцев и год начиная с 1 января
2007 г. по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового
(отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым
периодом.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
31.08.2007
Главная страница