ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 12
уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих
способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма
амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ,
оказанных услуг.
В организациях с сезонным характером производства годовая
сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется
равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях
будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных
отчислений.
5.1.3. СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МЕРЕ
ОТПУСКА В ПРОИЗВОДСТВО
Пунктом 18 ПБУ 6/01 (Приложение №30) предусмотрено, что
объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за
единицу или иного лимита, установленного в учетной политике
организации исходя из технологических особенностей, а также
приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается
списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере
отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации необходимо организовать контроль их движения.
Действие данной нормы в части стоимостных ограничений "не
более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в
учетной политике исходя из технологических особенностей" на
основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002
года №04-05-06/34 (Приложение №38) распространяется только на
объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1
января 2002 года.
5.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ (Приложение №5)
амортизируемым имуществом признается имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы);
материально-производственные запасы, товары, объекты
незавершенного капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционные контракты);
имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества,
полученного налогоплательщиком при приватизации;
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения судоходной
обстановки) и другие аналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений
искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения
указанных объектов;
имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования;
полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями
мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения
(включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические
сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;
имущество, безвозмездно полученное государственными и
муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение
уставной деятельности;
основные средства, полученные организациями, входящими в
структуру Российской оборонной спортивно-технической организации
(РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями,
входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан
по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных
видов спорта в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия)
в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года
№95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам
в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"
(Приложение №7);
имущество в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством
Российской Федерации атомными станциями для повышения их
безопасности, используемых для производственных целей.
Обратите внимание!
Федеральный закон №58-ФЗ внес изменения в пункт 1 статьи 256
НК РФ (Приложение №5), расширил состав амортизируемого имущества:
С 1 января 2006 года амортизируемым имуществом признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
С 15 июля 2005 года организации получившие амортизируемое
имущество от собственника в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере
деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством
Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит
амортизации у данной организации в течение срока действия
инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.
Применять данную поправку в статье 256 НК РФ следует по операциям
налогоплательщика, которые возникли с 15 июля 2005 года.
5.2.1. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
В соответствии со статьей 258 НК РФ (Приложение №5) сроком
полезного использования признается период, в течение которого
объект основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика.
Обратите внимание!
Федеральным законом №58-ФЗ с 1 января 2006 года определен
порядок амортизации капитальных вложений в арендованное имущество,
статья 258 НК РФ.
Изменения, внесенные с 1 января 2006 года Законом №58-ФЗ
(абзацами одиннадцатым и двенадцатым пунктом 6 статьи 1; абзацами
первым - третьим пунктом 10 статьи 1; пунктом 12 статьи 1;
абзацами четвертым, пятым пунктом 13 статьи 1) носят явно
положительный характер. Рассмотрим этот вопрос с точки зрения
налогообложения (во всех случаях гражданско-правовых отношений) за
2002 - 2005 года и с 1 января 2006 года, а также определимся, что
произойдет с улучшениями арендованного имущества, которые остались
на переходную дату.
Вначале посмотрим, что сказано о данной операции в ГК РФ:
"Статья 623. Улучшения арендованного имущества
1. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного
имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено
договором аренды.
2. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных
средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного
имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет
право после прекращения договора на возмещение стоимости этих
улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
3. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества,
произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не
подлежит, если иное не предусмотрено законом.
4. Улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и
неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от
этого имущества, являются собственностью арендодателя".
Затем определимся, когда происходило налогообложение дохода у
арендодателя, при получении безвозмездно улучшений арендованного
имущества, в соответствии с НК РФ:
"Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода
признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо
последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов".
В соответствии с ГК РФ зафиксируем и рассмотрим улучшения в
арендованное имущество, исходя из всех сценариев взаимоотношений и
временных рамок (исключительно для целей обложения налогом на
прибыль). Налог на добавленную стоимость не изучается в связи с
тем, что планируются огромные изменения в данном налоге. Отделимые
улучшения не изучаются, во первых в связи с тем, что они не чем не
отличаются от обычных основных средств, во вторых, потому что в их
налогообложении ничего не произошло.
1. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- улучшения сделаны до 1 января 2006 года,
- от арендодателя получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю до 1
января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не являются амортизируемым
имуществом, а являются реализуемым имуществом. На сумму затрат
формируется стоимость для целей налогового учета.
В момент получения компенсации: в доходах налогооблагаемая
прибыль не возникает, так как компенсация является только авансом.
В расходах для целей налогообложения налогом затраты пока
учитываются.
В момент передачи арендодателю: возникает налогооблагаемый
доход как сумма компенсации, в расходах для целей налогообложения
налогом на прибыль затраты учитываются в сумме расходов на
подрядчика (исходя из суммы отраженной в соответственном налоговом
регистре). Если сумма компенсации превышает затраты, то она
облагается налогом на прибыль. Если сумма затрат превышает сумму
компенсации, то сумма превышения не учитывается для целей
налогообложения, до 1 января 2005 года, в связи с изменением
редакции НК РФ. После 1 января 2005 года, можно попытаться учесть
данные расходы если удастся доказать экономическую обоснованность.
"до 1 января 2005 года - Статья 268 "Особенности определения
расходов при реализации товаров", подпункт 2 пункта 1: 1.) при
реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от
таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в
следующем порядке; 2.) при реализации прочего имущества (за
исключением ценных бумаг, продукции собственного производства,
покупных товаров) - на цену приобретения этого имущества".
С 1 января 2005 года, если цена приобретения (создания)
имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3
пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между
этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым
в целях налогообложения.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не произошло перехода права
собственности.
В момент выплаты компенсации: в расходах для целей
налогообложения налогом затраты пока учитываются.
В момент получения имущества от арендатора у арендодателя: в
расходах для целей налогообложения налогом на прибыль затраты не
учитываются, а направляются на увеличение первоначальной стоимости
сдаваемого в аренду имущества и, затем, учитываются через
амортизационные отчисления.
2. Улучшения в арендованное имущество:
улучшения произведены без согласия арендодателя,
являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
работы проведены внешними подрядчиками,
улучшения сделаны до 1 января 2006 года,
от арендодателя не получена компенсация,
при завершении договора улучшения переданы арендодателю до 1
января 2006 года,
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не являются амортизируемым
имуществом, а являются безвозмездно передаваемым имуществом.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездная передача не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора у арендодателя
происходит следующее. В доходы для целей налогообложения прибыли
ставиться стоимость полученных неотделимых улучшений исходя из
рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ
(Приложение №4), но не ниже определяемой в соответствии с главой
25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не
ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу.
Если удастся доказать, что это отдельный объект основных средств в
расходах для целей налогообложения налогом на прибыль, обложенная
налогом на прибыль сумма не учитывается, а направляется на
формирование первоначальной стоимости отдельного объекта основных
средств и, затем, учитываются через амортизационные отчисления, в
соответствии с абзацем вторым пункта первого статьи 257 НК РФ.
Если не удастся доказать, что неотделимые улучшения это отдельный
объект основных средств, а произошла реконструкция и тому
подобное, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль,
обложенная налогом на прибыль сумма не учитывается никогда, так
как в НК РФ нет методики учета.
"Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье
251 настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже
определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной
стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным
работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки;"
"Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого
имущества
1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи
250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится
переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий
по повышению технико-экономических показателей основных средств
или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации
и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным".
3. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны до 1 января 2006 года,
- от арендодателя получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю до 1
января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
происходит накопление прямых затрат и учет косвенных, так как не
создается амортизируемое имущество, а происходит выполнение работ
в интересах арендодателя, на сумму прямых затрат формируется
стоимость для целей налогового учета.
В момент получения компенсации: в доходах налогооблагаемая
прибыль не возникает так как компенсация является только авансом,
в расходах для целей налогообложения налогом затраты пока
учитываются.
В момент передачи арендодателю: возникает налогооблагаемый
доход как сумма компенсации, в расходах для целей налогообложения
налогом на прибыль затраты учитываются в сумме прямых расходов.
Если сумма компенсации превышает затраты, то она облагается
налогом на прибыль. Если сумма затрат превышает сумму компенсации,
то сумма превышения учитывается для целей налогообложения, если
целиком по строительным работам получена прибыль, при этом у
налоговых органов существует возможность применения статьи 40 НК
РФ (Приложение №4) для корректировки суммы дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не произошло перехода права
собственности.
В момент выплаты компенсации: в расходах для целей
налогообложения налогом затраты пока учитываются.
В момент приемки выполненных арендатором работ у арендодателя:
в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль затраты не
учитываются, а направляются на увеличение первоначальной стоимости
сдаваемого в аренду имущества и, затем, учитываются через
амортизационные отчисления.
4. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены без согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны до 1 января 2006 года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю до 1
января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как являются безвозмездно выполняемыми
работами.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездное выполнение работ не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора у арендодателя
происходит следующее. В доходы для целей налогообложения прибыли
ставится стоимость полученных неотделимых улучшений, исходя из
рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но
не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, не ниже
затрат на выполнение работ. Если удастся доказать, что это
отдельный объект основных средств в расходах для целей
налогообложения налогом на прибыль, обложенная налогом на прибыль
сумма не учитывается, а направляется на формирование
первоначальной стоимости отдельного объекта основных средств и,
затем, учитывается через амортизационные отчисления, в
соответствии с абзацем вторым пункта первого статьи 257 НК РФ.
Если не удастся доказать, что неотделимые улучшения это отдельный