ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 13
объект основных средств, а произошла реконструкция и тому
подобное, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль,
обложенная налогом на прибыль сумма, не учитывается никогда, так
как в НК РФ нет методики учета.
5. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны до 1 января 2006 года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю до 1
января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не являются амортизируемым
имуществом, а являются безвозмездно передаваемым имуществом.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездная передача не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора у арендодателя
происходит следующее. В доходы для целей налогообложения прибыли
ставиться стоимость полученных неотделимых улучшений исходя из
рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но
не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной
стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному имуществу. Если удастся
доказать, что это отдельный объект основных средств в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль, обложенная налогом на
прибыль сумма не учитываются, а направляется на формирование
первоначальной стоимости отдельного объекта основных средств и,
затем, учитываются через амортизационные отчисления, в
соответствии с абзацем вторым пункта первого статьи 257 НК РФ.
Если не удастся доказать, что неотделимые улучшения это отдельный
объект основных средств, а произошла реконструкция и тому
подобное, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль,
обложенная налогом на прибыль сумма, не учитывается никогда, так
как в НК РФ нет методики учета.
6. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны до 1 января 2006 года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю до 1
января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как являются безвозмездно выполняемыми
работами.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездное выполнение работ не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора у арендодателя
происходит следующее. В доходы для целей налогообложения прибыли
ставиться стоимость полученных неотделимых улучшений исходя из
рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но
не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ не ниже
затрат на выполнение работ. Если удастся доказать, что это
отдельный объект основных средств в расходах для целей
налогообложения налогом на прибыль, обложенная налогом на прибыль
сумма не учитываются, а направляется на формирование
первоначальной стоимости отдельного объекта основных средств и,
затем, учитываются через амортизационные отчисления, в
соответствии с абзацем вторым пункта первого статьи 257 НК РФ
(Приложение №5). Если не удастся доказать, что неотделимые
улучшения это отдельный объект основных средств, а произошла
реконструкция и тому подобное, в расходах для целей
налогообложения налогом на прибыль, обложенная налогом на прибыль
сумма, не учитывается никогда, так как в НК РФ нет методики учета.
7. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны до 1 января 2006 года,
- от арендодателя получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендодателем в момент
создания (до получения имущества в собственность).
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания и передачи арендодателю (ввода в
эксплуатацию у арендодателя): возникает налогооблагаемый доход как
сумма компенсации от реализации имущества, в расходах для целей
налогообложения налогом на прибыль затраты учитываются в сумме
расходов на подрядчика (исходя из суммы отраженной в
соответственном налоговом регистре). Если сумма компенсации
превышает затраты, то она облагается налогом на прибыль. Если
сумма затрат превышает сумму компенсации, то сумма превышения не
учитывается для целей налогообложения, до 1 января 2005 года, в
связи с изменением редакции НК РФ, после 1 января 2005 года, можно
попытаться учесть данные расходы если удастся доказать
экономическую обоснованность.
В момент получения компенсации: в доходах налогооблагаемая
прибыль не возникает, так как сумма компенсации уже обложена
налогом на прибыль.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания, получения имущества от арендатора у
арендодателя (ввода в эксплуатацию у арендодателя): в доходах
налогооблагаемая прибыль не возникает, в расходах для целей
налогообложения налогом на прибыль затраты накапливаются и создают
возможность изменения первоначальной стоимости основных средств (в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, и по иным аналогичным основаниям
(пункт 2 статьи 257 НК РФ)), так как не наступил момент, указанный
в пункте 2 статьи 259 НК РФ (Приложение №5).
В момент частичной выплаты компенсации: в расходах для целей
налогообложения налогом затраты пока учитываются.
В момент окончательной выплаты компенсации: в расходах для
целей налогообложения налогом затраты пока учитываются, а
направляются на увеличение первоначальной стоимости сдаваемого в
аренду имущества и, затем, учитываются через амортизационные
отчисления, начиная с первого числа месяца в котором арендодатель
произвел полное возмещение арендатору установленной сторонами
стоимости неотделимых улучшений.
Обращаем Ваше внимание на то, что данный момент ввода в
эксплуатацию арендодателем может повлечь за собой претензии
налоговых органов, они укажут на то, что если имущество было, но
не амортизировалось, то амортизацию пропорционально сроку договора
аренды учесть нельзя.
8. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны до 1 января 2006 года,
- от арендодателя получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендодателем в момент
получения имущества от арендодателя (получения имущества в
собственность).
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не являются амортизируемым
имуществом, а являются реализуемым имуществом, на сумму затрат
формируется стоимость для целей налогового учета.
В момент получения частичной компенсации: в доходах
налогооблагаемая прибыль не возникает так как компенсация является
только авансом, в расходах для целей налогообложения налогом
затраты пока учитываются.
В момент передачи арендодателю (ввода в эксплуатацию
арендодателем): возникает налогооблагаемый доход как сумма
компенсации, в расходах для целей налогообложения налогом на
прибыль затраты учитываются в сумме расходов на подрядчика (исходя
из суммы отраженной в соответственном налоговом регистре). Если
сумма компенсации превышает затраты, то она облагается налогом на
прибыль. Если сумма затрат превышает сумму компенсации, то сумма
превышения не учитывается для целей налогообложения, до 1 января
2005 года, в связи с изменением редакции НК РФ, после 1 января
2005 года, можно попытаться учесть данные расходы если удастся
доказать экономическую обоснованность.
В момент получения окончательной компенсации в доходах
налогооблагаемая прибыль не возникает, так как сумма компенсации
уже обложена налогом на прибыль.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не произошло перехода права
собственности.
В момент частичной выплаты компенсации: в расходах для целей
налогообложения налогом затраты пока учитываются.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
рекомендуется производить ввод в эксплуатацию, в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль затраты не учитываются, а
направляются на увеличение первоначальной стоимости сдаваемого в
аренду имущества (в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, и по
иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ))
(Приложение №5) и, затем, учитываются через амортизационные
отчисления по двум вариантам:
Если компенсация к моменту ввода уже полностью выплачена, с
первого числа месяца следующего за месяцем, в котором это
имущество введено в эксплуатацию у арендодателя;
в момент окончательной выплаты компенсации: начиная с первого
числа месяца в котором арендодатель произвел полное возмещение
арендатору установленной сторонами стоимости неотделимых
улучшений.
Обращаем Ваше внимание на то, что данный момент ввода в
эксплуатацию арендодателем может повлечь за собой претензии
налоговых органов, они укажут на то, что если имущество было
введено в эксплуатацию арендатором, но не амортизировалось, то
амортизацию пропорционально сроку договора аренды учесть нельзя.
9. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены без согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны до 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендатором до 1 января 2006
года.
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, не являются амортизируемым имуществом, так
как амортизируемым имуществом не признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия
арендодателя, соответственно они являются просто безвозмездно
передаваемым имуществом.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездная передача не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается
при определении налоговой базы, в соответствии подпунктом 32
пункта 1 статья 251 НК РФ (Приложение №5), где нет указания на то,
что согласие арендодателя должно быть получено в обязательном
порядке.
10. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны до 1 января 2006 года,
- от арендодателя получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендодателем в момент
получения имущества от арендодателя (получения имущества в
собственность).
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
происходит накопление прямых затрат и учет косвенных, так как не
создается амортизируемое имущество, а происходит выполнение работ
в интересах арендодателя, на сумму прямых затрат формируется
стоимость для целей налогового учета.
В момент получения компенсации: в доходах налогооблагаемая
прибыль не возникает так как компенсация является только авансом,
в расходах для целей налогообложения налогом затраты пока
учитываются.
В момент передачи арендодателю: возникает налогооблагаемый
доход как сумма компенсации, в расходах для целей налогообложения
налогом на прибыль затраты учитываются в сумме прямых расходов.
Если сумма компенсации превышает затраты, то она облагается
налогом на прибыль. Если сумма затрат превышает сумму компенсации,
то сумма превышения учитывается для целей налогообложения, если
целиком по строительным работам получена прибыль, при этом у
налоговых органов существует возможность применения статьи 40 НК
РФ для корректировки суммы дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не произошло перехода права
собственности.
В момент частичной выплаты компенсации: в расходах для целей
налогообложения налогом затраты пока учитываются.
В момент приемки выполненных арендатором работ у арендодателя:
рекомендуется производить ввод в эксплуатацию, в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль затраты не учитываются, а
направляются на увеличение первоначальной стоимости сдаваемого в
аренду имущества (в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, и по
иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ))
(Приложение №5) и, затем, учитываются через амортизационные
отчисления по двум вариантам:
Если компенсация к моменту ввода уже полностью выплачена, с
первого числа месяца следующего за месяцем, в котором это
имущество введено в эксплуатацию у арендодателя;
в момент окончательной выплаты компенсации: начиная с первого
числа месяца в котором арендодатель произвел полное возмещение
арендатору установленной сторонами стоимости неотделимых
улучшений.
Обращаем Ваше внимание на то, что данный момент ввода в
эксплуатацию арендодателем может повлечь за собой претензии
налоговых органов, они укажут на то, что если имущество было
введено в эксплуатацию арендатором, но не амортизировалось, то
амортизацию пропорционально сроку договора аренды учесть нельзя.
11. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены без согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны до 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендатором до 1 января 2006
года.
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, не являются амортизируемым имуществом, так
как амортизируемым имуществом не признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия
арендодателя, соответственно они являются просто безвозмездно
выполняемыми работами.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездное выполнение работ не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается
при определении налоговой базы, в соответствии подпунктом 32
пункта 1 статьи 251 НК РФ (Приложение №5), где нет указания на то,
что согласие арендодателя должно быть получено в обязательном
порядке, даже если это безвозмездно выполняемые работами.
12. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны до 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендатором до 1 января 2006
года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания и ввода в эксплуатацию арендатором: в
доходах налогооблагаемая прибыль не возникает, в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль затраты не учитываются,
так как не являются амортизируемым имуществом в момент ввода в
эксплуатацию, а являются безвозмездно передаваемым имуществом.
Изменения в статью 256 НК РФ (Приложение №5), где указано, что
"амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя" еще не действуют.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездная передача не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается
при определении налоговой базы, в соответствии подпунктом 32
пункта 1 статьи 251 НК РФ (Приложение №5), где нет указания на то,
что согласие арендодателя должно быть получено в обязательном
порядке.
13. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны до 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендатором до 1 января 2006
года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания и ввода в эксплуатацию арендатором: в
доходах налогооблагаемая прибыль не возникает, в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль затраты не учитываются,
так как не являются амортизируемым имуществом в момент ввода в
эксплуатацию, а являются безвозмездно выполняемыми работами.
Изменения в статью 256 НК РФ (Приложение №5), где указано, что
"амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя" еще не действуют.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездное выполнение работ не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается
при определении налоговой базы, в соответствии подпунктом 32
пункта 1 статьи 251 НК РФ (Приложение №5).
14. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны после 1 января 2006 года,
- от арендодателя получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендодателем в момент
создания (до получения имущества в собственность).
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания и передачи арендодателю (ввода в
эксплуатацию у арендодателя): возникает налогооблагаемый доход как
сумма компенсации от реализации имущества, в расходах для целей
налогообложения налогом на прибыль затраты учитываются в сумме
расходов на подрядчика (исходя из суммы отраженной в
соответственном налоговом регистре). Если сумма компенсации
превышает затраты, то она облагается налогом на прибыль. Если
сумма затрат превышает сумму компенсации, то сумма превышения не
учитывается для целей налогообложения, до 1 января 2005 года, в
связи с изменением редакции НК РФ, после 1 января 2005 года, можно
попытаться учесть данные расходы если удастся доказать
экономическую обоснованность.
В момент получения компенсации: в доходах налогооблагаемая
прибыль не возникает, так как сумма компенсации уже обложена
налогом на прибыль.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания, получения имущества от арендатора у
арендодателя (ввода в эксплуатацию у арендодателя): в доходах
налогооблагаемая прибыль не возникает, в расходах для целей
налогообложения налогом на прибыль затраты накапливаются и создают
возможность изменения первоначальной стоимости основных средств (в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,