ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 14
технического перевооружения, и по иным аналогичным основаниям
(пункт 2 статьи 257 НК РФ)) (Приложение №5), так как не наступил
момент, указанный в пункте 2 статьи 259 НК РФ (Приложение №5).
В момент частичной выплаты компенсации: в расходах для целей
налогообложения налогом затраты пока учитываются.
В момент окончательной выплаты компенсации: в расходах для
целей налогообложения налогом затраты пока учитываются, а
направляются на увеличение первоначальной стоимости сдаваемого в
аренду имущества и, затем, учитываются через амортизационные
отчисления, начиная с первого числа месяца в котором арендодатель
произвел полное возмещение арендатору установленной сторонами
стоимости неотделимых улучшений.
Обращаем Ваше внимание на то, что данный момент ввода в
эксплуатацию арендодателем может повлечь за собой претензии
налоговых органов, они укажут на то, что если имущество было, но
не амортизировалось, то амортизацию пропорционально сроку договора
аренды учесть нельзя.
15. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны после 1 января 2006 года,
- от арендодателя получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендодателем в момент
получения имущества от арендодателя (получения имущества в
собственность).
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не являются амортизируемым
имуществом, а являются реализуемым имуществом, на сумму затрат
формируется стоимость для целей налогового учета.
В момент получения частичной компенсации: в доходах
налогооблагаемая прибыль не возникает так как компенсация является
только авансом, в расходах для целей налогообложения налогом
затраты пока учитываются.
В момент передачи арендодателю (ввода в эксплуатацию
арендодателем): возникает налогооблагаемый доход как сумма
компенсации, в расходах для целей налогообложения налогом на
прибыль затраты учитываются в сумме расходов на подрядчика (исходя
из суммы отраженной в соответственном налоговом регистре). Если
сумма компенсации превышает затраты, то она облагается налогом на
прибыль. Если сумма затрат превышает сумму компенсации, то сумма
превышения не учитывается для целей налогообложения, до 1 января
2005 года, в связи с изменением редакции НК РФ, после 1 января
2005 года, можно попытаться учесть данные расходы если удастся
доказать экономическую обоснованность.
В момент получения окончательной компенсации в доходах
налогооблагаемая прибыль не возникает, так как сумма компенсации
уже обложена налогом на прибыль.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не произошло перехода права
собственности.
В момент частичной выплаты компенсации: в расходах для целей
налогообложения налогом затраты пока учитываются.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
рекомендуется производить ввод в эксплуатацию, в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль затраты не учитываются, а
направляются на увеличение первоначальной стоимости сдаваемого в
аренду имущества (в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, и по
иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ))
(Приложение №5) и, затем, учитываются через амортизационные
отчисления по двум вариантам:
Если компенсация к моменту ввода уже полностью выплачена, с
первого числа месяца следующего за месяцем, в котором это
имущество введено в эксплуатацию у арендодателя;
в момент окончательной выплаты компенсации: начиная с первого
числа месяца в котором арендодатель произвел полное возмещение
арендатору установленной сторонами стоимости неотделимых
улучшений.
Обращаем Ваше внимание на то, что данный момент ввода в
эксплуатацию арендодателем может повлечь за собой претензии
налоговых органов, они укажут на то, что если имущество было
введено в эксплуатацию арендатором, но не амортизировалось, то
амортизацию пропорционально сроку договора аренды учесть нельзя.
16. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены без согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендатором после 1 января
2006 года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания и ввода в эксплуатацию: в доходах
налогооблагаемая прибыль не возникает, в расходах для целей
налогообложения налогом на прибыль затраты не учитываются, не
являются амортизируемым имуществом, так как амортизируемым
имуществом не признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных арендатором без согласия арендодателя,
соответственно они являются просто безвозмездно передаваемым
имуществом.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездная передача не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается
при определении налоговой базы, в соответствии подпунктом 32
пункта 1 статья 251 НК РФ (Приложение №5), где нет указания на то,
что согласие арендодателя должно быть получено в обязательном
порядке.
17. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны после 1 января 2006 года,
- от арендодателя получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендодателем в момент
получения имущества от арендодателя (получения имущества в
собственность).
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
происходит накопление прямых затрат и учет косвенных, так как не
создается амортизируемое имущество, а происходит выполнение работ
в интересах арендодателя, на сумму прямых затрат формируется
стоимость для целей налогового учета.
В момент получения компенсации: в доходах налогооблагаемая
прибыль не возникает так как компенсация является только авансом,
в расходах для целей налогообложения налогом затраты пока
учитываются.
В момент передачи арендодателю: возникает налогооблагаемый
доход как сумма компенсации, в расходах для целей налогообложения
налогом на прибыль затраты учитываются в сумме прямых расходов.
Если сумма компенсации превышает затраты, то она облагается
налогом на прибыль. Если сумма затрат превышает сумму компенсации,
то сумма превышения учитывается для целей налогообложения, если
целиком по строительным работам получена прибыль, при этом у
налоговых органов существует возможность применения статьи 40 НК
РФ для корректировки суммы дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, так как не произошло перехода права
собственности.
В момент частичной выплаты компенсации: в расходах для целей
налогообложения налогом затраты пока учитываются.
В момент приемки выполненных арендатором работ у арендодателя:
рекомендуется производить ввод в эксплуатацию, в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль затраты не учитываются, а
направляются на увеличение первоначальной стоимости сдаваемого в
аренду имущества (в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, и по
иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ))
(Приложение №5) и, затем, учитываются через амортизационные
отчисления по двум вариантам:
Если компенсация к моменту ввода уже полностью выплачена, с
первого числа месяца следующего за месяцем, в котором это
имущество введено в эксплуатацию у арендодателя;
в момент окончательной выплаты компенсации: начиная с первого
числа месяца в котором арендодатель произвел полное возмещение
арендатору установленной сторонами стоимости неотделимых
улучшений.
Обращаем Ваше внимание на то, что данный момент ввода в
эксплуатацию арендодателем может повлечь за собой претензии
налоговых органов, они укажут на то, что если имущество было
введено в эксплуатацию арендатором, но не амортизировалось, то
амортизацию пропорционально сроку договора аренды учесть нельзя.
18. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены без согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендатором после 1 января
2006 года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты не учитываются, не являются амортизируемым имуществом, так
как амортизируемым имуществом не признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия
арендодателя, соответственно они являются просто безвозмездно
выполняемыми работами.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездное выполнение работ не формирует дохода.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается
при определении налоговой базы, в соответствии подпунктом 32
пункта 1 статьи 251 НК РФ (Приложение №5), где нет указания на то,
что согласие арендодателя должно быть получено в обязательном
порядке, даже если это безвозмездно выполняемые работами.
19. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены внешними подрядчиками,
- сделаны после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендатором после 1 января
2006 года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания и ввода в эксплуатацию арендатором: в
доходах налогооблагаемая прибыль не возникает, в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль затраты учитываются, так
как уже являются амортизируемым имуществом в момент ввода в
эксплуатацию, в соответствии с изменениями в статью 256 НК РФ, где
указано, что "амортизируемым имуществом также признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств, в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором
с согласия арендодателя".
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором исходя из сумм амортизации,
рассчитанных для арендованных объектов основных средств в
соответствии со следующими условиями:
Срок полезного использования, определяется именно исходя из
классификации арендованных объектов основных средств, а не исходя
из классификации неотделимых улучшений в арендованные объекты
основных средств, например срок полезного использования не
перегородки, а здания целиком.
Срок полезного использования, определяется именно в
соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации, то есть срок службы
арендованного основного средства до проведения неотделимого
улучшения и другие ограничительные условия, например срок договора
аренды или значения не имеют.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором это неотделимое улучшение в
арендованные объекты основных средств было введено в эксплуатацию
арендатором.
Начисление амортизации производится исключительно в течение
срока действия договора аренды, то есть после завершения срока
одного конкретного договора аренды, при заключении другого на то
же основное средство амортизация для целей налогообложения прибыли
уже не учитывается.
Начисление амортизации, после завершения срока одного
конкретного договора аренды, для целей налогообложения прибыли не
учитывается.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездная передача не формирует дохода,
остаточная стоимость неотделимых улучшений в арендованные объекты
основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается
при определении налоговой базы, в соответствии подпунктом 32
пункта 1 статьи 251 НК РФ (Приложение №5), в расходах остаточная
стоимость неотделимых улучшений в арендованные объекты основных
средств не учитывается, так как в НК РФ нет методики ее учета.
В итоге можно сказать, что отсутствие компенсации от
арендодателя приводит к тому, что данный метод учета затрат, для
целей налогообложения прибыли рекомендуется к применению, если
срок договора аренды равен или больше срока полезного
использования арендованного основного средства, с момента
проведения неотделимых улучшений.
20. Улучшения в арендованное имущество:
- произведены с согласия арендодателя,
- являются неотделимыми (например, капитальные перегородки),
- работы проведены самостоятельно арендатором (имеющим
соответствующую лицензию),
- сделаны после 1 января 2006 года,
- ввод в эксплуатацию произведен арендатором после 1 января
2006 года,
- от арендодателя не получена компенсация,
- при завершении договора улучшения переданы арендодателю
после 1 января 2006 года.
Налогообложение налогом на прибыль у арендатора:
В момент создания и ввода в эксплуатацию арендатором: в
доходах налогооблагаемая прибыль не возникает, в расходах для
целей налогообложения налогом на прибыль затраты учитываются, так
как уже являются амортизируемым имуществом в момент ввода в
эксплуатацию, в соответствии с изменениями в статью 256 НК РФ, где
указано, что "амортизируемым имуществом также признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств, в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором
с согласия арендодателя".
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором исходя из сумм амортизации,
рассчитанных для арендованных объектов основных средств в
соответствии со следующими условиями:
Срок полезного использования, определяется именно исходя из
классификации арендованных объектов основных средств, а не исходя
из классификации неотделимых улучшений в арендованные объекты
основных средств, например срок полезного использования не
перегородки, а здания целиком.
Срок полезного использования, определяется именно в
соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации, то есть срок службы
арендованного основного средства до проведения неотделимого
улучшения и другие ограничительные условия, например срок договора
аренды или значения не имеют.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором это неотделимое улучшение в
арендованные объекты основных средств было введено в эксплуатацию
арендатором.
Начисление амортизации производится исключительно в течение
срока действия договора аренды, то есть после завершения срока
одного конкретного договора аренды, при заключении другого на то
же основное средство амортизация для целей налогообложения прибыли
уже не учитывается.
Начисление амортизации, после завершения срока одного
конкретного договора аренды, для целей налогообложения прибыли не
учитывается.
В момент передачи арендодателю: не возникает налогооблагаемый
доход, так как безвозмездная передача не формирует дохода,
остаточная стоимость неотделимых улучшений в арендованные объекты
основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Налогообложение налогом на прибыль у арендодателя:
В момент создания: в доходах налогооблагаемая прибыль не
возникает, так как не произошло перехода права собственности.
В момент получения имущества от арендатора: у арендодателя
стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается
при определении налоговой базы, в соответствии подпунктом 32
пункта 1 статьи 251 НК РФ, в расходах остаточная стоимость
неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств не
учитывается, так как в НК РФ нет методики ее учета.
В итоге можно сказать, что отсутствие компенсации от
арендодателя приводит к тому, что данный метод учета затрат для
целей налогообложения прибыли рекомендуется к применению, если
срок договора аренды равен или больше срока полезного
использования арендованного основного средства, с момента
проведения неотделимых улучшений.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах
сроков, установленных Классификацией основных средств,
утвержденной Постановлением №1 (Приложение №14). При этом
дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного
срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.
Все амортизируемое имущество объединено в десять
амортизационных групп:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком
полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Если основное средство не поименовано ни в одной из
амортизационных групп, установленных Классификацией основных
средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного
использования на основании рекомендаций завода - изготовителя или
в соответствии с техническими условиями. Применение
налогоплательщиком, в целях исчисления амортизации, сроков,
установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах
не предусмотрено.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из
первоначальной (остаточной) стоимости срока полезного
использования и метода начисления амортизации, выбранного
налогоплательщиком из двух методов, предусмотренных статьей 259 НК
РФ (Приложение №5).
Обратите внимание!
Федеральным законом №58-ФЗ в статью 259 НК РФ (Приложение №5)
введено новое положение, с 1 января 2006 года налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %:
первоначальной стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно);
расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств.
Суммы указанных расходов определяются в соответствии со
статьей 257 НК РФ (Приложение №5).
Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не
учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей
259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей
главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель