ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 15
произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных
вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда
данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
При этом, по основным средствам, относящимся к одной
амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок
эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления
амортизации (линейный или нелинейный).
Однако, пунктом 3 статьи 259 НК РФ (Приложение №5)
установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую - десятую амортизационные группы,
налогоплательщик должен применять линейный метод начисления
амортизации, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов. На прочие основные средства, входящие в эти
амортизационные группы, данное правило не распространяется.
Изменение срока полезного использования основного средства
допускается в случаях:
модернизации;
реконструкции;
технического перевооружения.
Если в результате проведения вышеперечисленных мероприятий
произошло увеличение срока полезного использования основного
средства, то организация имеет право увеличить срок использования
объекта только в пределах сроков той амортизационной группы, в
которую включено данное основное средство.
Обратите внимание!
Изменения внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в пункт 14
статьи 259 НК РФ (Приложение №5) распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Организация
получившая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в
порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц основные
средства, бывшие в употреблении, имеет право определить срок их
полезного использования как разницу между сроком полезного
использования, установленного предыдущим собственником имущества,
и количеством лет (месяцев) эксплуатации данного имущества этим
собственником.
Обратите внимание!
Федеральным законом от 7 июля 2003 года №117-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации" (далее Федеральный закон №117-ФЗ) пункт 7
статьи 259 НК РФ дополнен следующим абзацем, с 1 января 2006 года
налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента
промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в
отношении собственных основных средств к основной норме
амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
5.2.2. ПРИЗНАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ
НК РФ предусмотрены два метода признания доходов и расходов Ц
метод начисления и кассовый метод.
При применении метода начисления согласно пункту 3 статьи 272
НК РФ (Приложение №5) амортизация признается в качестве расхода
ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации,
рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями
259 и 322 НК РФ (Приложение №5).
Обратите внимание!
Федеральный закон №58-ФЗ внес в статью 272 НК РФ (Приложение
№5) изменения, уточняющие порядок признания некоторых видов
расходов при методе начисления. Причем, часть внесенных изменений
распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года, а часть
вступает в силу с 1 января 2006 года.
С 1 января 2005 года внесены изменения в пункт 6 статьи 272 НК
РФ (Приложение №5), которые уточняют порядок признания расходов по
страхованию. Согласно новой редакции данного пункта страховые
взносы, перечисленные налогоплательщиком разовым платежом,
списываются на расходы пропорционально количеству календарных
дней, в течение которых договор страхования действует в отчетном
периоде.
С 1 января 2006 года:
В пункте 1 статьи 272 НК РФ (Приложение №5) уточнен порядок
списания расходов в случаях, если условиями сделки не
предусмотрено получение доходов в течение более чем одного
налогового периода и связь между доходами и расходами определить
невозможно. В такой ситуации налогоплательщик вправе распределить
такие расходы самостоятельно.
Пункт 3 статьи 272 НК РФ позволяет налогоплательщику
единовременно относить на расходы 10% от стоимости новых основных
средств. Этот порядок распространяется и на расходы по достройке,
дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и
частичной ликвидации основных средств.
Пункт 7 статьи 272 НК РФ дополнен подпунктом 10, определяющим,
что датой осуществления такого вида расходов, как стоимость
приобретения долей, паев при их реализации является дата
реализации долей, паев.
Кроме того, с 1 января 2006 года пункт 8 дополнен подпунктом
8.1:
"Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества,
указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса,
признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах,
в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены
арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы
учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых)
платежей".
При применении кассового метода согласно подпункту 2 пункта 3
статьи 273 НК РФ (Приложение №5) амортизация учитывается в составе
расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При
этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком
амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Обратите внимание!
Федеральный закон №58-ФЗ внес изменения в статью 273 НК РФ, а
именно дополнил пункт 4 указанной статьи следующей нормой:
"В случае заключения договора доверительного управления
имуществом или договора простого товарищества участники указанных
договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу,
обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в котором был заключен
такой договор".
С 1 января 2006 года налогоплательщики определяющие доходы и
расходы по кассовому методу, заключившие договор доверительного
управления имущества или договор простого товарищества, обязаны
перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором
заключили договор.
5.2.3. СРОКИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание
стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Основаниями для выбытия основных средств являются случаи их
продажи, ликвидации, передачи в уставный капитал других
организаций, безвозмездной передачи, перевода на консервацию,
модернизацию или реконструкцию.
Обратите внимание!
Федеральным законом №58-ФЗ введено новое положение порядка
расчета сумм амортизации. С 1 января 2006 года пункт 2 статьи 259
НК РФ будет таким:
"2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей
статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей
главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель
произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных
вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда
данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не
учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные
пунктом 1.1 настоящей статьи".
В соответствии с пунктом 2 статьи 322 НК РФ (Приложение №5) по
основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в
безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление
амортизации не производится.
Такой же порядок применяется по основным средствам,
переведенным по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным
средствам, находящимся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате
основных средств налогоплательщику, а также при расконвервации или
окончании реконструкции, амортизация начисляется, начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат
основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или
расконсервация основного средства.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца
была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе
преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК
РФ (Приложение №4) налоговый период для нее начинается либо
заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация
начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с
1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а
реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором
в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в
результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее
государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на
организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Пример 17.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию
приобретенное в этом же месяце основное средство. Срок полезного
использования установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2004 года
основное средство передано другой организации по договору
безвозмездного пользования сроком на 5 месяцев. После окончания
срока договора в августе 2004 года основное средство будет
возвращено владельцу.
Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем ввода объекта основных средств в
эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2004 года
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в которой объект основных средств передан
другой организации по договору безвозмездного пользования, то есть
с 1 апреля 2004 года.
Возобновляется начисление амортизации, начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств
будет возвращен владельцу, то есть с 1 сентября 2004 года.
При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного
использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта
основных средств из состава амортизируемого имущества, то есть с 1
февраля 2008 года.
Так как в течение 5 месяцев объект основных средств будет
находиться в безвозмездном пользовании, и амортизация по нему
начисляться не будет, полного списания стоимости не произойдет,
поскольку срок полезного использования основного средства на
период нахождения его в безвозмездном пользовании не
увеличивается.
Окончание примера.
Пример 18.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию
приобретенное в этом же месяце основное средство. Срок полезного
использования установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2004 года
основное средство переведено на консервацию сроком на 5 месяцев.
После окончания срока консервации в сентябре 2004 года основное
средство вновь будет введено в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ (Приложение №5) из
состава амортизируемого имущества исключаются основные средства,
переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше 3-х месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по
нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его
консервации, а срок полезного использования продлевается на период
нахождения объекта основных средств на консервации.
Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем ввода объекта основных средств в
эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2004 года.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором объект основных средств, по
решению руководства, передан на консервацию, то есть с 1 апреля
2004 года.
После расконсервации объекта основных средств начисление
амортизации возобновляется, в данном примере это произойдет с 1-го
сентября 2004 года.
При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного
использования, начисление амортизации прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта
основных средств из состава амортизируемого имущества. Поскольку
данный объект в течение 5 месяцев находился на консервации, срок
его полезного использования будет увеличен на 5 месяцев и
начисление амортизации прекратится с 1 июля 2008 года.
Окончание примера.
5.2.4. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ (Приложение №5) в
целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать
один из способов начисления амортизации:
линейный;
нелинейный.
Выбранный организацией метод начисления амортизации в
отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3
статьи 259 НК РФ (Приложение №5) не может быть изменен в течение
всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Обратите внимание!
Федеральный закон №58-ФЗ дополнил пункт 1.1 статьи 259 НК РФ.
С 1 января 2006 года налогоплательщик может включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно)
и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств, суммы которых определяются в соответствии со
статьей 257 НК РФ.
5.2.4.1. ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ (Приложение №5)
линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости
амортизируемого имущества в течение срока его полезного
использования, установленного организацией при принятии объекта к
учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества,
определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной
для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример 19.
В январе 2004 года организацией введен в эксплуатацию объект
основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей
(без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к
четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок
полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное
средство используется в предпринимательской деятельности
организации.
Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100%
= 1, 39%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834
рубля (60 000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления
налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и
реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному
основному средству в размере 834 рубля.
Окончание примера.
5.2.4.2. НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Пунктом 5 статьи 259 НК РФ (Приложение №5) определено, что при
применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение остаточной стоимости объекта
амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов
от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость
для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем
деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного
объекта.
Пример 20.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию основное
средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект
основных средств относится ко второй амортизационной группе,
организацией установлен срок полезного использования равный 2,5
годам (30 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных
средств, исчисленная исходя из срока полезного использования
объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).
Период
Расчет суммы амортизации, рублей
Остаточная стоимость на начало следующего месяца , рублей
2004 год
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Февраль
20 000 х 6,67% = 1334
20 000 - 1334 = 18 666
Март
18 666 х 6,67% = 1245,02
18 666 - 1245,02 = 17 414,98
Апрель
17 414,98 х 6,67% = 1161,58
17 414,98 - 1161,58 = 16 253,40
Май
16 253,40 х 6,67% = 1084,10
16 253,40 - 1084,10 = 15 169,30
Июнь
15 169,30 х 6,67% = 1011,79
15169,30 - 1011,79 = 14 157,51
Июль
14 157,51 х 6,67% = 944,31
14 157,51 - 944,31 = 13 312,20
Август
13 312,20 х 6,67% = 881,32
13 312,20 - 881,32 = 12 331,88
Сентябрь
12 331,88 х 6,67% = 822,54
12 331,88 - 822,54 = 11 509,34
Октябрь
11 509,34 х 6,67% = 767,67
11 509,34 - 767,67 = 10 741,67