ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 20
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
76
91-1
39 000
Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных
средств
91-2
68
6 500
Начислен НДС по реализации объекта основных средств
01-2
01-1
90000
Отражено выбытие основного средства
02
01-2
60 000
Списана начисленная сумма амортизации
91-2
01-2
30 000
Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000
- 60000)
91-2
60
1 600
Списаны транспортные расходы по доставке основного средства
покупателю
19
60
320
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51
76
39 000
Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных
средств
Окончание примера.
7.1.3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ
В соответствии со статьей 249 НК РФ (Приложение №5) доходом от
реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка
от реализации имущественных прав. Выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженных в денежной и (или) натуральной форме.
Таким образом, выручка от реализации основных средств
признается доходом от реализации.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ (Приложение №4) реализацией
основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем
признается соответственно передача основного средства на
возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ - на
безвозмездной основе.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
передача основных средств, организации ее правопреемнику
(правопреемникам) при реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества некоммерческим организациям на осуществление
основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в
паевые фонды кооперативов);
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или
наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или
товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику
договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников договора,
или раздела такого имущества;
передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации.
Статьей 315 НК РФ (Приложение №5) предусмотрено, что выручка
от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их
реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
должны учитываться обособленного от прочего имущества и
имущественных прав.
Объекты основных средств, приобретаемые организациями для
использования в производственных либо управленческих целях,
переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на
продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока
полезного использования, установленного при принятии объекта
основных средств к учету.
В некоторых случаях объекты основных средств реализуются
задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В
результате реализации основных средств возникают как прибыли, так
и убытки.
Обратите внимание!
Федеральный закон №58-ФЗ с 1 января 2006 года исключил из
налоговой базы выручку от реализации финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на организационном рынке.
Согласно статье 323 НК РФ (Приложение №5) определение прибыли
(убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на
основании аналитического учета по каждому объекту на дату
признания дохода (расхода).
Аналитический учет операций должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств
при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной
ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования
основных средств;
о способах начисления и сумме начисленной амортизации по
амортизируемым основным средствам за период с даты начала
начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество
реализовано (выбыло);
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из
состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным
пунктом 3 статьи 256 НК РФ (Приложение №5), о дате расконсервации
имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о
дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с
реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности
расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализованного (выбывшего) имущества.
При реализации основных средств налогоплательщик, в
соответствии со статьей 268 НК РФ (Приложение №5), имеет право
уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость
реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его
реализацией.
Обратите внимание!
Изменения внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в статью 268 НК
РФ (Приложение №5) вступают в силу как с 1 января 2005 года так и
с 1 января 2006 года.
Изменения позволили решить неоднозначные толкования объекта
налогообложения. Так как в соответствии со статьей 38 НК РФ под
имуществом в Налоговом Кодексе РФ понимаются виды объектов
гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся
к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации.
В статье 268 НК РФ рассматривались вопросы реализации товаров
(в той же статье 38 НК РФ сказано, что товаром для целей НК РФ
признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации). Как определять налоговую базу при реализации такого
объекта гражданских прав как имущественные права, 25 главой НК РФ
не рассматривалось. Тем не менее, такие операции имеют место в
предпринимательской деятельности и у налогоплательщиков всегда
возникали вопросы по применению налогового законодательства.
Теперь имущественные права не только признаются объектом, но и
предлагается алгоритм определения расходов их при реализации по
отдельным видам имущественных прав как приобретенным, так и
созданным организацией.
В расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров и
имущественных прав включены расходы по оценке.
Рассмотрим изменения каждого по отдельности.
С 1 января 2006 года налогоплательщику принципиально позволено
уменьшить доходы от реализации имущественных прав на стоимость
реализованных имущественных прав, причем технология отнесения
убытка на расходы, вступило в силу с 1 января 2005 года.
С 1 января 2005 года при реализации прочего имущества (за
исключением ценных бумаг, продукции собственного производства,
покупных товаров и вероятней всего имущественных прав (долей,
паев)) налогоплательщику позволено уменьшить доходы на цену
создания этого имущества. Что подразумевается в данном случае под
ценой создания этого имущества совершенно не ясно: расходы или
рыночная цена, установленная статьей 40 НК РФ. Пользуясь свежим
неустранимым противоречием, налогоплательщик может просто собрать
все расходы на создание прочего имущества, и так как они вряд ли
превысят рыночную цену, налогоплательщик может учесть все расходы.
Термин приобретение, так же не является однозначным и
налогоплательщик до 1 января 2005 года может попытаться доказать
что он осуществил приобретение путем создания.
С 1 января 2006 года при реализации имущественных прав (долей,
паев) налогоплательщику позволено уменьшить доходы на цену
приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму
расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Про создание
имущественных прав (долей, паев) почему-то опять забыли. Например,
такое имущественное право, как право требования долга может
возникнуть и путем просто ошибочного заполнения платежного
поручения. При реализации имущественного права, которое
представляет собой право требования долга, налоговая база
определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ
"Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке)
права требования" (Приложение №5). При этом, в 25 главе НК РФ,
наконец-то дана квалификация, что может быть имущественным правом,
к ним отнесены права требования, относимые к имуществу в
соответствии с ГК РФ.
С 1 января 2006 года при реализации имущественных прав,
налогоплательщик обязан уменьшить доходы от таких операций на
сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в
частности на расходы по оценке), не относя их на прочие расходы, а
учитывая через расходы по статье 268 НК РФ (Приложение №5). То же
касается и реализации имущества, остального имущества, указанного
в настоящей статье.
С 1 января 2005 года, если цена приобретения (создания)
имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3
пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между
этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым
в целях налогообложения. Данный пункт вводит в заблуждение
налогоплательщиков, так как имущественные права указаны не в
подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, а в подпункте 2.1
пункта 1 статьи 268 НК РФ, то воспользоваться возможностью учесть
убыток имущественных прав от реализации имущественных прав в целях
налогообложения просто нельзя.
С 1 января 2002 года не производится корректировка остаточной
стоимости основных средств на величину индекса-дефлятора.
Начисление амортизации по объектам основных средств в целях
налогового учета, согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ (Приложение
№5) прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором объект основных средств выбыл в результате реализации из
состава амортизируемого имущества.
Обратите внимание!
Федеральным законом №58-ФЗ в статью 259 НК РФ (Приложение №5)
введено новое положение, с 1 января 2006 года налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %:
первоначальной стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно);
расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств.
Суммы указанных расходов определяются в соответствии со
статьей 257 НК РФ (Приложение №5).
Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не
учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей
259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей
главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель
произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных
вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда
данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
Изменения внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в пункт 14
статьи 259 НК РФ (Приложение №5) распространяются на
правоотношения возникшие с 1 января 2005 года. Организация
получившая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в
порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц основные
средства, бывшие в употреблении, имеет право определить срок их
полезного использования как разницу между сроком полезного
использования, установленного предыдущим собственником имущества,
и количеством лет (месяцев) эксплуатации данного имущества этим
собственником.
Федеральным законом №117-ФЗ пункт 7 статьи 259 НК РФ
(Приложение №5) дополнен следующим абзацем, с 1 января 2006 года
налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента
промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в
отношении собственных основных средств к основной норме
амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
7.1.3.1. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
Дата получения дохода от реализации объекта основных средств
определяется в зависимости от применяемого метода определения
доходов и расходов.
Датой получения дохода от реализации основных средств при
методе начисления для целей налогообложения прибыли, согласно
статье 271 НК РФ (Приложение №5), признается дата реализации
основных средств, независимо от фактического поступления денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в
их оплату.
Как правило, момент перехода права собственности определяется
в договоре, но если договором не установлен порядок перехода права
собственности на реализуемый объект основных средств, то в
соответствии со статьей 223 ГК РФ (Приложение №2) право
собственности у покупателя возникает в момент передачи имущества.
Передачей имущества, согласно статье 224 ГК РФ (Приложение №2),
признается не только вручение вещи приобретателю, но и сдача
перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию
связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без
обязательства доставки.
Расходы, связанные с реализацией основного средства и
принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272
НК РФ (Приложение №5) признаются в том периоде, к которому они
относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и
иной формы их оплаты.
Обратите внимание!
Федеральный закон №58-ФЗ внес в статью 272 НК РФ (Приложение
№5) изменения, уточняющие порядок признания некоторых видов
расходов при методе начисления. Причем, часть внесенных изменений
распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года, а часть
вступает в силу с 1 января 2006 года.
Так с 1 января 2005 года внесены изменения в пункт 6 статьи
272 НК РФ, уточняющие порядок признания расходов по страхованию.
Согласно новой редакции данного пункта страховые взносы,
перечисленные налогоплательщиком разовым платежом, списываются на
расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение
которых договор страхования действует в отчетном периоде.
С 1 января 2006 года:
В пункте 1 статьи 272 НК РФ уточнен порядок списания расходов,
в случаях если условиями сделки не предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного налогового периода и связь между
доходами и расходами определить невозможно. В такой ситуации
налогоплательщик вправе распределить такие расходы самостоятельно.
Пункт 3 статьи 272 НК РФ позволяет налогоплательщику
единовременно относить на расходы 10% от стоимости новых основных
средств. Этот порядок распространяется и на.
Расходы по достройке, дооборудованию, модернизации,
техническому перевооружению и частичной ликвидации основных
средств.
Пункт 7 статьи 272 НК РФ дополнен подпунктом 10, определяющим,
что датой осуществления такого вида расходов, как стоимость
приобретения долей, паев при их реализации является дата
реализации долей, паев.
Кроме того, с 1 января 2006 года пункт 8 дополнен подпунктом
8.1:
"Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества,
указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса,
признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах,
в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены
арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы
учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых)
платежей".
В соответствии со статьей 273 НК РФ (Приложение №5)
организации имеют право определять дату получения дохода по
кассовому методу в том случае, если в среднем, за предыдущие
четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость
не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день поступления денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а
также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным
способом.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства
налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием
услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок
применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными
средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих
лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов
учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и
материалов в производство;
амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается
амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого
имущества, используемого в производстве;
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды,
когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Обратите внимание!
Федеральный закон №58-ФЗ внес изменения с 1 января 2006 года в
статью 273 НК РФ, а именно дополнил пункт 4 указанной статьи
следующей нормой :
"В случае заключения договора доверительного управления
имуществом или договора простого товарищества участники указанных
договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу,
обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в котором был заключен
такой договор".
7.1.3.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств
определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации
включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном
периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток
от реализации отражается как расходы, включаемые в целях