ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 22
независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение
номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким
неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного
вклада, определенную независимым оценщиком.
В соответствии с Планом счетов (Приложение №31) для отражения
операций, связанных с внесением вкладов в уставные (складочные)
капиталы других организаций, предназначен счет 58 "Финансовые
вложения" субсчет "Паи и акции", по сумме оценки указанного
вклада, определенную независимым оценщиком.
7.3.1. ПОРЯДОК УЧЕТА НДС
Пунктом 3 статьи 39 НК РФ (Приложение №4) установлено, что не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача
имущества, если такая передача носит инвестиционный характер,
включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ.
То есть, основное средство уже не используется в деятельности,
облагаемой НДС. Однако, может так случится, что основное средство,
переданное уставный капитал другой организации, еще не до конца
самортизировано. Тогда возникает вопрос: следует ли
восстанавливать "входной" НДС? Налоговики считают, что сумму
входного НДС, которая приходится на остаточную стоимость
переданных основных средств, фирма обязана восстановить.
Свидетельством этого являются многочисленные судебные
разбирательства, а также Письмо МНС РФ от 30 июля 2004 года
№03-1-08/1711/15@ "О налоге на добавленную стоимость" (Приложение
№23). Чиновники объясняют свою позицию тем, что списанное
оборудование уже не используется в деятельности, облагаемой НДС
(подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (Приложение №5)), а
следовательно, нет оснований применять налоговый вычет.
Однако такую точку зрения суды, как правило, не поддерживают.
Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит требования
восстанавливать входной НДС по основным средствам, списанным с
баланса до их полной амортизации. Причем это касается не только
списания основных средств в результате взноса их в уставный
капитал, но и других ситуаций, когда не полностью
самортизированные объекты основных средств начинают использоваться
в деятельности, не облагаемой НДС.
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года вычетам у налогоплательщика, получившего
в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд)
имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат
суммы НДС, при условии, что они были восстановлены акционером
(участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи
170 НК РФ (Приложение №5), что восстановление подтверждено
документально, и имеется документ, установленный пунктом 3 статьи
170 НК РФ. Вычеты сумм налога, восстановленного (в виде
бракованного исключения), в соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК
РФ (Приложение №5), у получившего в качестве вклада в уставный
капитал данное недвижимое имущество, не производятся никогда, а
пропадают.
7.3.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Если учредитель осуществляет неденежный взнос в уставный
капитал другой организации, то в целях налогообложения данная
операция в учете учредителя не признается реализацией.
Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ (Приложение №5) расходы
участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный)
капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на
прибыль.
В большинстве случаев взносы в уставный капитал имущества, в
частности, основных средств, связаны с дополнительными расходами.
Такими расходами могут быть расходы по демонтажу передаваемого
оборудования, транспортные расходы и иные расходы, связанные с
вкладом имущества в уставный капитал. Если организация Ц
учредитель несет такие расходы, то в соответствии с подпунктом 2
пункта 1 статьи 277 НК РФ (Приложение №5) они учитываются при
расчете налога на прибыль текущего периода.
Этим же подпунктом установлено, что не признается прибылью
(убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика)
разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества,
имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций,
долей (паев), то есть возникающая разница (прибыль либо убыток) не
учитывается при налогообложении прибыли.
Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным
налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны
при таком внесении.
Обратите внимание!
Федеральный закон №58-ФЗ внес в пункт 1 статьи 277 НК РФ
изменения, которые уточняют порядок определения налоговой базы у
налогоплательщика-эмитента и у налогоплательщика-акционера, данные
изменения распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года.
"Статья 277. Особенности определения налоговой базы по
доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный)
капитал (фонд, имущество фонда)
1. При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и
расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы
налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в
настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с
учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка)
при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за
размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не
возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных
прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные
права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода
права собственности на указанное имущество (имущественные права),
с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в
целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у
передающей стороны на дату перехода права собственности на
указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных
расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются
передающей стороной при условии, что эти расходы определены в
качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если
получающая сторона не может документально подтвердить стоимость
вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части,
то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части
признается равной нулю.
При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав)
физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью
(остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные
расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации
(износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в
государстве, налоговым резидентом которого является передающая
сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества
(имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком,
действующим в соответствии с законодательством указанного
государства.
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в
порядке приватизации государственного или муниципального имущества
в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей
настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой
на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета".
До внесенных изменений Федеральным законом №58-ФЗ НК РФ не
содержал порядок определения стоимостной оценки имущества,
полученного в качестве вклада в уставный капитал. Принцип оценки
имущества был закреплен только для стороны передающей имущество
(подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ). При этом налоговые органы
настаивали на том, чтобы принимающая сторона учитывала имущество,
переданное в качестве вклада в уставный капитал исходя из
стоимости этого имущества, по данным налогового учета у передающей
стороны, а, не исходя из суммы, установленной учредителями. Теперь
изменения, внесенные Законом №58-ФЗ, дают четкое определение
стоимости имущества, полученного в качестве вклада (взноса) в
уставный капитал. Данные изменения внесены задним числом с 1
января 2005 года.
С вышеуказанной даты имущество (имущественные права),
полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал
организации, в целях налогообложения прибыли, принимается по
стоимости (остаточной стоимости), полученного в качестве взноса
(вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных
прав). При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по
данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода
права собственности на указанное имущество (имущественные права) с
учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении
(вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти
расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал. В том случае, если получающая сторона не
сможет подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных
прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества
(имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Пример 35.
Организация в мае 2004 года передала другой организации
основное средство в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная
стоимость основного средства составляет 84 000 рублей, сумма
амортизации, начисленной к моменту передачи - 30 000 рублей,
расходы по демонтажу передаваемого основного средства - 6 000
рублей.
В соответствии с учредительными документами размер вклада в
уставный капитал составляет 95 000 рублей.
Для отражения операций в бухгалтерском учете воспользуемся
следующими наименованиями субсчетов:
01-1 "Основные средства в организации";
01-2 "Выбытие основных средств".
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
01-2
01-1
84 000
Отражена первоначальная стоимость основного средства, переданного
в уставный капитал другой организации
02
01-2
30 000
Отражена сумма начисленной амортизации
91-2
01-2
54 000
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств
23
76
6 000
Отражена сумма дополнительных расходов организации
91-2
23
6 000
Списаны дополнительные расходы, связанные с передачей основного
средства
58
91-1
95000
Отражена оценка основного средства в соответствии с учредительными
документами
91-9
99
35 000
Отражена сумма прибыли из-за разницы между остаточной стоимостью
основного средства и номинальной стоимостью приобретаемых акций
(95 000 рублей - 54 000 рублей - 6 000 рублей)
Окончание примера.
В налоговом учете расходы учредителя в виде взноса в уставный
капитал, которые согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ (Приложение
№5) не будут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на
прибыль, составят 54 000 рублей, будут равны остаточной стоимости
передаваемого основного средства. В соответствии с ПБУ 18/02
(Приложение №27) эти расходы признаются постоянной разницей.
Дополнительные расходы в размере 6 000 рублей, согласно пункту
2 статьи 277 НК РФ (Приложение №5), будут учтены при
налогообложении прибыли.
7.4. ВОЗВРАТ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПРОДАВЦУ
Порядок возврата некачественного товара регламентирован
статьями 475, 476 и 477 ГК РФ (Приложение №3).
Зачастую неустранимые недостатки приобретенного объекта
основных средств выявляются лишь в процессе эксплуатации. У
организации есть два способа выхода из создавшейся ситуации.
Организация может возвратить приобретенное основное средство
продавцу и получить обратно деньги или может потребовать замены
некачественного товара товаром качественным.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения на счетах
бухгалтерского учета каждого из возможных вариантов.
Пример 36.
Производственная организация в феврале 2004 года приобрела на
заводе-изготовителе объект основных средств, договорная стоимость
которого составила 147 500 рублей, в том числе НДС 22 500 рублей,
и этом же месяце ввела объект в эксплуатацию. Гарантийный срок,
установленный изготовителем, составил 2 года.
При принятии объекта к учету организация установила срок
полезного использования объекта 10 лет.
В мае 2004 года в процессе эксплуатации данный объект основных
средств вышел из строя. Гарантийная мастерская установила, что по
причине неисправимого заводского брака основное средств не
подлежит ремонту и должно быть возвращено изготовителю. Покупатель
предъявил изготовителю претензию в сумме 147 500 рублей, которая
была принята.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем
использовать следующие наименования субсчетов:
"Основные средства в эксплуатации";
"Выбытие основных средств";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
76-2 "Расчеты по претензиям".
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Бухгалтерские записи в феврале 2004 года
08-4
60
125 000
Отражено приобретение объекта основных средств
19
60
22 500
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
60
51
147 500
Погашена задолженность перед поставщиком за приобретенное основное
средство
01-1
08-4
125 000
Введено в эксплуатацию основное средство
68
19
22 500
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная поставщику
Ежемесячно с марта по май 2004 года
20
02
1041,67
Начислена амортизация по объекту основных средств (125 000 / 120
месяцев)
Бухгалтерские записи в мае 2004 года после выхода из строя
основного средства
01-2
01-1
125 000
Списана первоначальная стоимость основного средства
02
01-2
3 125
Списана сумма начисленной за время эксплуатации амортизации
(1041,67 х 3 месяца)
76-2
01-2
121 875
Списана остаточная стоимость возвращаемого изготовителю основного
средства (125 000 - 3 125)
При поступлении основного средства сумма НДС, уплаченная
поставщику, была принята к вычету. При возврате основного средства
необходимо восстановить сумму НДС лишь с остаточной стоимости
основного средства, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта
2 статьи 171 НК РФ (Приложение №5) данное основное средство в
течение трех месяцев эксплуатировалось, использовалось для
изготовления продукции, облагаемой НДС, следовательно, часть НДС
была зачтена правомерно.
76-2
68
21937,50
Восстановлен НДС с остаточной стоимости возвращенного основного
средства и отнесен на расчеты по претензиям (121 875 х 18%)
76-2
91-1
3 687,50
Отражена разница между признанной суммой претензии, остаточной
стоимостью основного средства и восстановленной суммой НДС (147500
- 121875 - 21937,50)
51
76-2
147 500
Получены денежные средства взамен возращенного неисправного
основного средства
В том случае, если взамен некачественного основного средства
организация получит новое основное средство
08-4
76-2
125 000
Получено основное средства взамен неисправного
19
76-2
22 500
Отражена сумма НДС
01-1
08-4
125 000
Введено в эксплуатацию полученное основное средство
При получении взамен неисправного нового основного средства
покупатель, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ (Приложение
№5), имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную
поставщиком и уплаченную покупателем. В данном случае,
предъявленная поставщиком и уплаченная покупателем сумма НДС - 22
500 рублей, но при возврате неисправного основного средства
покупатель восстановил сумму НДС с остаточной стоимости основного
средства в сумме 21 937,50 рубля, значит, покупатель имеет право
зачесть налог именно на эту сумму.
68
19