ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 23
21937,50
Принята к вычету сумма НДС
91-2
19
562,50
Списана невозмещаемая сумма НДС на внереализационные расходы (22
500 - 21 937,50)
Окончание примера.
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года требование об оплате приобретенных
товаров (работ, услуг), предъявляемое к налогоплательщику,
претендующему на вычет, снято. Такие изменения внесены в статью
171 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ.
7.5. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ХИЩЕНИЯ
7.5.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В случае установления в организации факта хищения основного
средства, согласно пункту 27 Положения №34н (Приложение №35), в
обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных
средств.
Для проведения инвентаризации, а также для оформления
документов на списание похищенных основных средств, приказом
руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В
состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том
числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена
ответственность за сохранность основных средств. Для участия в
работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих
инспекций.
Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее
результатов регулируется Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 "Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств" (Приложение №36).
Для документального оформления проведения инвентаризации и
отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации
применяются типовые унифицированные формы первичной учетной
документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской
Федерации от 18 августа 1998 года №88 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"
(Приложение №19).
После проведения инвентаризации на основании актов
инвентаризации, объяснительных материально-ответственных лиц,
актов следственных органов и других документов комиссия определяет
виновных лиц.
Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде
приказа руководителя предприятия. Данный приказ является
основанием для составления акта на списание объекта основных
средств.
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 (Приложение №30)
стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
Для учета выбытия объектов основных в соответствии с Планом
счетов (Приложение №31) к счету 01 "Основные средства" может
открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого
субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -
сумма накопленной амортизации.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи
материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления,
хранения и продажи, независимо от источника их покрытия, Планом
счетов (Приложение №31) предназначен счет 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей". Этот счет применяется также для учета сумм
недостач от хищения материальных ценностей.
Остаточная стоимость похищенного основного средства
списывается с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет
"Выбытие основных средств", в дебет счета 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей".
В соответствии с подпунктом "б" пункта 28 Положения №34н
(Приложение №35), недостача имущества и его порча в пределах норм
(которых по основным средствам нет) естественной убыли относятся
на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за
счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приложение
№31) списание убытков от хищения имущества при отсутствии виновных
лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков с них,
отражается по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
7.5.2. ПОРЯДОК УЧЕТА НДС
Выбытие основного средства в связи с хищением не является
операцией, признаваемой объектом налогообложения НДС. Поэтому
организация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к
стоимости похищенного объекта основных средств, не перенесенной на
себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные
отчисления, то есть в части остаточной стоимости. Значит сумму НДС
в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в
бюджет и отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции, в данном случае,
с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Пример 37.
Из кабинета бухгалтерии ООО "Альянс" украден ксерокс,
учитываемый организацией в составе основных средств.
Первоначальная стоимость ксерокса составляет 16 200 рублей, срок
полезного использования при принятии к учету объекта основных
средств был установлен в 4 года. Сумма амортизации, начисленная за
время эксплуатации 1 350 рублей. Сумма НДС, уплаченная поставщику
при приобретении ксерокса в размере 2 916 рублей, принята к зачету
в полном объеме. Суд отказал во взыскании с материально
ответственного лица стоимости украденного имущества.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем
использовать следующие наименования субсчетов:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
01-2
01-1
16 200
Отражена первоначальная стоимость похищенного ксерокса
02
01-2
1 350
Списана начисленная за время эксплуатации амортизация
94
01-2
14 850
Списана остаточная стоимость ксерокса
94
68
2 673
Восстановлена сумма НДС по похищенному основному средству, ранее
принятая к вычету (14 850 рублей х 18%)
91-2
94
17 523
Списан убыток от хищения ксерокса
Окончание примера.
7.5.3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Убытки, связанные со списанием выбывших основных средств
согласно статье 323 НК РФ (Приложение №5) учитываются при
исчислении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ
(Приложение №5) убытки от хищений, виновники которых не
установлены, приравниваются к внереализационным расходам,
полученным налогоплательщиком в отчетном периоде. Факт отсутствия
виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным
органом государственной власти. Такими органами могут быть органы
внутренних дел или судебные органы.
7.6. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ИХ ПОЛНЫМ ИЗНОСОМ
В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н
(Приложение №25), для определения целесообразности (пригодности)
дальнейшего использования основных средств, а также для оформления
документации при выбытии указанных объектов в организации приказом
руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят
соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер
(бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за
сохранность объектов основных средств. Для участия в работе
комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в
соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и
надзора за отдельными видами имущества.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с
использованием необходимой технической документации, а также
данных бухгалтерского учета, установление целесообразности
(пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств,
возможности и эффективности его восстановления;
установление причин списания объекта основных средств
(физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации,
аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,
длительное неиспользование объекта для производства продукции,
выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов
выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей
рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе
объекта основных средств цветных и драгоценных металлов,
определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление
контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств
цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание объекта основных средств.
В акте на списании основных средств должны содержаться данные,
характеризующие объект основных средств:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- проведенные переоценки, ремонты;
- причины выбытия с их обоснованием;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных
элементов.
Акт на списание объекта основных средств утверждается
руководителем организации.
На основании оформленного акта на списание основных средств,
переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной
карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.
Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств
производятся также в документе, открываемом по месту его
нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных
средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем
организации в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств
применяются следующие документы:
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма ОС-4);
Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются
руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр
остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных
средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации
материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате
списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию
вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие
его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного
движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Акт на списание основных средств может выступать не только как
документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
7.6.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 (Приложение №30)
стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета
являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99
(Приложение №33).
Мы уже отмечали, что для учета выбытия объектов основных
средств к счету 01 "Основные средства" целесообразно открывать
отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого
следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит Ц
сумму накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01,
субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". В данном случае,
остаточная стоимость оборудования равна нулю, так как амортизация
по нему начислена полностью.
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы", в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные
производства".
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию основных средств,
приходуются по рыночной стоимости на дату списания и
соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой
порядок учета материальных ценностей, полученных в результате
списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н
(Приложение №35).
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию
запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10
"Материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы
и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Пример 38.
Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное
оборудование, амортизация по которому начислена полностью,
первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и
вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного
производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили
18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по
рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости
800 рублей.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования
субсчетов:
01-1"Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
01-2
01-1
270 000
Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
02
01-2
270 000
Списана сумма начисленной амортизации
91-2
23
18 000
Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу
оборудования
10-5
91-1
11 600
Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10-6
91-1
800
Оприходован полученный при демонтаже металлолом
99
91-9
5 600
Списано сальдо прочих доходов и расходов (18000 - 11600 - 800)
Окончание примера.
7.6.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ
(Приложение №5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу
на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств,
получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы.
Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ (Приложение №5) доходы в виде
стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, признаются внереализационными доходами.
Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного
средства зависит от того, какой метод выбран организацией - метод
начисления или кассовый метод.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ
(Приложение №5) организация, определяющая доходы и расходы по
методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации
основного средства, признает внереализационным доходом на дату
составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия
к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ (Приложение
№5).
Как правило, в результате ликвидации основных средств
организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при
налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
Пример 39.
Воспользуемся данными примера 38 и определим сумму
внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут
учитываться в целях налогообложения прибыли.
Внереализационный расход - расходы по демонтажу основного
средства в сумме 18 000 рублей.
Внереализационный доход - стоимость оприходованных запасных
частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.
Окончание примера.
ПРЕДМЕТНЫЙ УКАЗАТЕЛЬ
А
Акт о приемеЦпередаче основных средств
17-18
Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3
18-19
Амортизационные группы 86
В
Виды амортизируемого имущества, не подлежащие амортизации
69-70
Виды ремонтов 103
Д
Документы предусмотренные при выбытии объектов из состава основных
средств 17
Документы, применяющиеся для списания пришедших в негодность
объектов основных средств
133
И
Исходные данные для переоценки
26
К
Капитальный ремонт 104
Н
Норма амортизации при применении линейного метода (формула)
91
Норма амортизации при применении нелинейного метода (формула)
92
О
Основные средства 9
Обязательные реквизиты первичных учетных документов: