ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 3
перемещении объекта.
Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету
объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных
средств, в течение месяца могут находиться (до конца месяца)
обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с
данными синтетического учета основных средств.
Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется
в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в
инвентарных карточках в тысячах рублей.
По объектам основных средств, стоимость которых при
приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарных
карточках указывается также контрактная стоимость в иностранной
валюте.
В инвентарной карточке отражается также корректировка
первоначальной стоимости объекта основных средств, если по
результатам достройки, дооборудования, реконструкции и
модернизации объекта принято решение об увеличении его
первоначальной стоимости. В том случае, если отражение
корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная
карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие
этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер
сохраняется.
При применении унифицированных форм первичной учетной
документации необходимо руководствоваться Порядком применения
унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999
года №20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм
первичной учетной документации" (Приложение №18).
В соответствии с этим порядком в унифицированные формы
первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом
Российской Федерации, организация при необходимости может вносить
дополнительные реквизиты. Однако, все реквизиты утвержденных
Госкомстатом Российской Федерации унифицированных форм первичной
учетной документации должны оставаться без изменений (включая код,
номер формы, наименование документа). Удаление отдельных
реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим
организационно-распорядительным документом организации.
Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут
изменяться.
При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных
форм первичной учетной документации допускается вносить изменения
в части расширения и сужения граф и строк, добавления строк и
вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой
информации.
2.7. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ ДОКУМЕНТА
Если форма документа для отражения каких-либо фактов
хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом
унифицированных форм, первичный учетный документ может быть
разработан организацией самостоятельно. При разработке документа
необходимо учитывать требования пункта 13 Положения №34н
(Приложение №35), а также статьи 9 Федерального закона от 21
ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Приложение №11),
которые устанавливают определенные требования к составлению
документа. В частности первичный учетный документ будет принят к
учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные
реквизиты:
Наименование документа. В наименовании заключается содержание
хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и
бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с
нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам
составлять подобные документы. Унифицированные формы первичных
учетных документов содержат "Код формы", представляющий собой
семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору
управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем
углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не
содержаться реквизита "Код формы", однако, в случае обработки
документа с помощью средств вычислительной техники, наличие
данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается
организацией самостоятельно.
Дату составления документа. Этот реквизит позволяет определить
конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в
наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется
арабскими цифрами следующим образом: в начале указываются день и
месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой,
затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 4 июня 2005
года будет записана следующим образом: 04.06.2005.
Наименование организации, от имени которой составлен документ,
что позволяет определить принадлежность документа конкретной
организации.
Содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия
документа, например, накладной на внутреннее перемещение
материалов оформляется только передача товарно-материальных
ценностей из одного структурного подразделения организации в
другое и данным документом нельзя оформить никакую другую
хозяйственную операцию.
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении. Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и
денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают
сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как
меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых
измерителей:
- устанавливается количество труда, затраченного на
производство продукции, работ и услуг;
- определяются такие показатели, как производительность труда,
выполнение норм выработки;
- начисляется заработная плата.
Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все
показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
Наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило,
конкретный работник организации совершает тот или иной вид
хозяйственных операций на основании установленной должностной
инструкции и указания должности лица, совершившего операцию,
служит для контроля над правомерностью совершения операции.
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи
создания документов с применением средств вычислительной техники).
Обратите внимание, в расшифровке подписи вначале следует ставить
инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С.Петров. Если
отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе,
вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо,
исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя
подписывать документы с проставлением косой черты перед
наименованием должности.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, утверждает руководитель организации по согласованию с
главным бухгалтером.
Следует также обратить внимание, что в первичных учетных
документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи
лиц, ответственных за правильность оформление документов и
совершение хозяйственных операций.
Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены
дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как
номер документа, адрес организации, основание совершения
хозяйственной операции и другие.
Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать
хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и
достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и
хранения и не должны дублировать другие первичные документы.
Руководителем организации, по согласованию с главным
бухгалтером, должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право
подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми
оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,
подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или
уполномоченными ими на то лицами.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица
денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные
обязательства считаются недействительными и не должны приниматься
к исполнению.
2.8. СРОКИ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТА
Первичные учетные документы должны составляться в момент
совершения хозяйственной операции. Если же составить документ
сразу невозможно, его следует составить непосредственно после
завершения хозяйственной операции.
Правила заполнения первичных документов содержатся в Положении
о документах и документообороте в бухгалтерском учете,
утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года №105 (Приложение
№37). В пункте 2.8 указанного Положения содержатся требования о
том, что записи в первичных учетных документах должны
производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых
ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими
средствами, которые бы обеспечивали сохранность этих записей в
течение времени, установленного для их хранения в архиве.
Запрещается использовать для записи простой карандаш.
Достоверность сведений, содержащихся в документах, их
своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в
бухгалтерском учете, обеспечивают должностные лица, составившие и
подписавшие эти документы.
Первичный учетный документ считается окончательно оформленным
только в том случае, если он составлен по установленной форме, все
его реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты,
документ проверен работниками бухгалтерии организации.
3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В бухгалтерском учете основных средств различают
первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных
средств.
3.1.1. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как
правило, по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость Ц
это фиксированная величина, по которой основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной
стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта
основных средств.
Основные средства, в соответствии с пунктом 22 Методических
указаний №91н (Приложение №25), могут приниматься к бухгалтерскому
учету в случаях:
приобретения, сооружения и изготовления за плату;
сооружения и изготовления самой организацией;
поступления от учредителей в счет вклада в уставный
(складочный) капитал, паевой фонд;
поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
получения государственным и муниципальным унитарным
предприятием при формировании уставного фонда;
поступления в дочерние (зависимые) общества от головной
организации;
поступления в порядке приватизации государственного и
муниципального имущества организациями различных
организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);
в других случаях.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в
соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету
основных средств №91н (Приложение №25).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, причем как новых основных средств, так и бывших в
эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного
средства ддя целей осуществления льготируемой деятельности);
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным
лицам, через которых приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением, сооружением или
изготовлением основных средств.
Если основные средства приобретаются по договорам,
предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические
затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом
возникающих в этих случаях суммовых разниц.
Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой
оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных
единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой
кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных
средств к бухгалтерскому учету.
Если основные средства изготовлены самой организацией,
первоначальная стоимость определяется исходя их фактических
затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и
формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке,
установленном для учета затрат соответствующих видов продукции,
изготавливаемых в этой организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его
денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их
текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету. При этом, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма
денежных средств, которая может быть получена в результате продажи
указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть
использованы данные:
о ценах на аналогичные основные средства, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой
информации и специальной литературе;
экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости
отдельных объектов основных средств.
В особом порядке определяется первоначальная стоимость
основных средств, полученных по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств
определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.
Основные средства, полученные по договору доверительного
управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом
Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №97н "Об
утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете
организаций операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом" (Приложение №28).
Следует обратить внимание на пункт 32 Методических указаний
№91н (Приложение №25), в соответствии с которым в первоначальную
стоимость основных средств, независимо от способа их поступления,
включаются также фактические затраты организации на доставку
основных средств и приведение их в состояние, пригодное для
использования.
Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и
обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены
неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к
бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
3.1.2. ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
Стоимость основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки объектов основных средств.
С течением времени происходит отклонение первоначальной
стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных
основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более
поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения
и производится переоценка основных средств.
Целью переоценки объектов основных средств является
определение реальной стоимости объектов основных средств путем
приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными
ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 (Приложение №30)
коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на
начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам.
Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма
денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на
дату проведения переоценки в случае необходимости замены
какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть
использованы следующие данные:
данные на аналогичную продукцию, полученную от
организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой
информации и специальной литературе;
оценка бюро технической инвентаризации;
экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости
объектов основных средств.
Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в
однородную группу объектов, организации должны помнить, что в
последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы
стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от
текущей (восстановительной) стоимости.
Перед проведением переоценки основных средств проводится
подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной
распорядительный документ о проведении переоценки,
подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих
переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов,
дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия
объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия
этих объектов.
В соответствии с пунктом 46 Методических указаний №91н
(Приложение №25) исходными данными для переоценки являются:
первоначальная стоимость или текущая (восстановительная)
стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по
состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время
использования объекта;
документально подтвержденные данные о текущей
(восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января
отчетного года.
При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости,
текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже
переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.
Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка
объекта основных средств.
3.1.3. ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием
из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной
амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств
отражаются в бухгалтерском балансе.
3.2. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Основные средства, для целей налогового учета, как и в
бухгалтерском учете, оцениваются по первоначальной,
восстановительной или остаточной стоимости.
При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых
основных средств, организациям следует ориентироваться на его
первоначальную стоимость, так как, в соответствии с пунктом 1
статьи 256 НК РФ (Приложение №5), в состав амортизируемого
имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная
стоимость которых менее 10 000 рублей.
3.2.1. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
Под основными средствами согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ
(Приложение №5) понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом
№58-ФЗ вышеуказанный пункт статьи 257 НК РФ имеет новую редакцию:
"Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи
250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,