ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 30
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов банков, страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, профессиональных участников рынка
ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом
положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309
и 310 настоящего Кодекса.
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или)
реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и
иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не
являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере
ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу
энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных
средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также
относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений
самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей,
заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в
цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с
условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов,
расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на
приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и
уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод,
формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими
государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и
нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные
расходы).
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых
в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения
(без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за
исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов в виде
излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества,
полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с
дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250
настоящего Кодекса.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с
материально-производственными запасами, включена в цену этих
ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается
стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или
реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от
поставщика с материально-производственными запасами, включается в
сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется
условиями договора (контракта) на приобретение
материально-производственных запасов.
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных
частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов
использует продукцию собственного производства, а также в случае,
если в состав материальных расходов налогоплательщик включает
результаты работ или услуги собственного производства, оценка
указанной продукции, результатов работ или услуг собственного
производства производится исходя из оценки готовой продукции
(работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на
стоимость остатков материально-производственных запасов,
переданных в производство, но не использованных в производстве на
конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов
должна соответствовать их оценке при списании.
6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными
отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов,
теплоносителей и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ,
оказания услуг), частично утратившие потребительские качества
исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу
этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом
продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки
материально-производственных запасов, которые в соответствии с
технологическим процессом передаются в другие подразделения в
качестве полноценного сырья (материалов) для производства других
видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная)
продукция, получаемая в результате осуществления технологического
процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы
для основного или вспомогательного производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
7. К материальным расходам для целей налогообложения
приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего
Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке материально-производственных запасов в пределах
норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или)
транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при
производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг),
обусловленные технологическими особенностями производственного
цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими
характеристиками применяемого сырья;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче
полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на
карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах
горного отвода горнорудных предприятий.
8. При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения
применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и
материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Статья 256. Амортизируемое имущество
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 рублей.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от
собственника имущества унитарного предприятия в оперативное
управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у
данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей
главой.
Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором
от собственника имущества в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере
деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации
у данной организации в течение срока действия инвестиционного
соглашения в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в
форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя.
Амортизируемое имущество, полученное организацией от
собственника имущества в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере
деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством
Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит
амортизации у данной организации в течение срока действия
инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в
порядке, установленном настоящей главой.
2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а
также материально-производственные запасы, товары, объекты
незавершенного капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не
применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком
при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного
хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых
осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного
аналогичного целевого финансирования, специализированные
сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений
искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения
указанных объектов;
7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,
поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30
пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество,
указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего
Кодекса;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если
по договору на приобретение указанных прав оплата должна
производиться периодическими платежами в течение срока действия
указанного договора.
3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей
главы исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по
нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его
консервации, а срок полезного использования продлевается на период
нахождения объекта основных средств на консервации.
Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого
имущества
1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи
250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его
приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы,
определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных
переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка
основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по
состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете
налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка
принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30
процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов
основных средств, отраженных в бухгалтерском учете
налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом
переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по
решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в
2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на
1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не
признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях
налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях
налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных
(налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы
переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на
рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой
переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей
налогообложения, и не принимается при определении
восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при
начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в
соответствии с настоящей главой.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления
в силу настоящей главы, определяется как разница между
восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой
амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым
настоящего пункта.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в
эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется
как разница между их первоначальной стоимостью и суммой
начисленной за период эксплуатации амортизации.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств
собственного производства первоначальная стоимость таких объектов
определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в
соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса,
увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств,
являющихся подакцизными товарами.
2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится
переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий
по повышению технико-экономических показателей основных средств
или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации
и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным.
3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и (или)
исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на
использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на
использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного
опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой
организацией, определяется как сумма фактических расходов на их
создание, изготовление (в том числе материальных расходов,
расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних
организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов,
свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации,
их квалификация и способность к труду.
Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения
амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение
которого объект основных средств или объект нематериальных активов
служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок
полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей
статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования
объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в
случае, если после реконструкции, модернизации или технического
перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его
полезного использования. При этом увеличение срока полезного
использования основных средств может быть осуществлено в пределах
сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую
ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение
срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении
амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,
указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящей главы,
амортизируются в следующем порядке: