ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 31
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора
аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока
полезного использования, определяемого для арендованных объектов
основных средств в соответствии с Классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
2. Определение срока полезного использования объекта
нематериальных активов производится исходя из срока действия
патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков
использования объектов интеллектуальной собственности в
соответствии с законодательством Российской Федерации или
применимым законодательством иностранного государства, а также
исходя из полезного срока использования нематериальных активов,
обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным
активам, по которым невозможно определить срок полезного
использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации
устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
3. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в
следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком
полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утверждается Правительством Российской
Федерации.
5. Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими
условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
6. В целях настоящей главы амортизируемое имущество
принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в
соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
7. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по
договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой
данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга).
8. Основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
9 - 10. Исключены. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ.
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют
амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
1.1. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в
размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно)
и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств, суммы которых определяются в соответствии со
статьей 257 настоящего Кодекса.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей
статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей
главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель
произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных
вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда
данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не
учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные
пунктом 1.1 настоящей статьи.
3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления
амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от
сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе
применять один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не
может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации
по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации,
определенной для данного объекта исходя из его срока полезного
использования.
4. При применении линейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной
для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
5. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение остаточной стоимости объекта
амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов
от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость
для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем
деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного
объекта.
6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца
была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе
преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55
настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо
заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация
начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с
1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а
реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором
в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в
результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее
государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на
организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых
для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной
сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе
применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для
амортизируемых основных средств, которые являются предметом
договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме
амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство
должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой
аренды (договора лизинга), вправе применять специальный
коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на
основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей
амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным
основным средствам начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные
средства для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент,
указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в
отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под
агрессивной средой понимается совокупность природных и (или)
искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ
(старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в
агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств
в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой, которая может послужить
причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации
промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,
зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных
основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной
самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный
коэффициент, но не выше 2.
Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента
промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в
отношении собственных основных средств к основной норме
амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
8. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные
средства, которые являются предметом договора лизинга,
заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе
начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и
норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а
также с применением специального коэффициента не выше 3.
9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам,
имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч
рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется
со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые
автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это
имущество в состав соответствующей амортизационной группы и
применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого
налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со
специальным коэффициентом 0,5.
10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации
ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя
организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике
для целей налогообложения. Использование пониженных норм
амортизации допускается только с начала налогового периода и в
течение всего налогового периода.
11. При реализации амортизируемого имущества
налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации,
перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации
против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях
налогообложения не производится.
12. Организация, приобретающая объекты основных средств,
бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по
этому имуществу с учетом срока полезного использования,
уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного
имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного
средства у предыдущих собственников окажется равным или
превышающим срок его полезного использования, определяемый
классификацией основных средств, утвержденной Правительством
Российской Федерации в соответствии с настоящей главой,
налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного
использования этого основного средства с учетом требований техники
безопасности и других факторов.
13. Исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ.
14. Организация, получающая в виде вклада в уставный
(складочный) капитал или в порядке правопреемства при
реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в
употреблении, вправе определять срок их полезного использования
как установленный предыдущим собственником этих основных средств
срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет
(месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении
расходов арендатора амортизируемых основных средств, если
договором (соглашением) между арендатором и арендодателем
возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных
средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие
ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным
статьей 324 настоящего Кодекса.
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Для организаций, предоставляющих на систематической основе за
плату во временное пользование и (или) временное владение и
пользование свое имущество и (или) исключительные права,
возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и
другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными
с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой
деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего
Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде
процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291
настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с
реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии
с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих
лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом
(ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше
фактической;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в
частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг,
изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг,
расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том
числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного
агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с
ведением реестра, предоставлением информации акционерам в
соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие
аналогичные расходы;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных
налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг
реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением
информации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в
иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной
валюте обязательств;
5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса Центрального банка
Российской Федерации, установленного на дату перехода права
собственности на иностранную валюту (особенности определения
расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291
настоящего Кодекса);
7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления,
на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке,
установленном статьей 266 настоящего Кодекса);
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, а также
расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и
иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж,
разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие
аналогичные работы;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на
содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также
затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов
по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не
давшее продукции, осуществляется на основании актов
налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным
им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со
статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;
12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено
положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;
13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного
ущерба;
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным
материально-производственным запасам, работам, услугам, если
кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по
такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом
18 статьи 250 настоящего Кодекса;
15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с
установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота
между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
16) расходы на проведение собраний акционеров (участников,
пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений,
подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний
информации, и иные расходы, непосредственно связанные с
проведением собрания;
17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на
проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на
содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых)
частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;
19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в
структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств
организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения
подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации
граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического
воспитания молодежи, развития авиационных, технических и
военно-прикладных видов спорта;
19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок;
19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей,
осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены
законодательством Российской Федерации;
20) другие обоснованные расходы.