ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 32
2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в
текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в
производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае
отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники
которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных
лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом
государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с
предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или
чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке,
установленном статьей 279 настоящего Кодекса.
Статья 268. Особенности определения расходов при реализации
товаров и (или) имущественных прав
1. При реализации товаров и (или) имущественных прав
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав,
определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных
бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на
цену приобретения (создания) этого имущества;
2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену
приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму
расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками
при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей,
паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с
пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса.
При реализации имущественного права, которое представляет
собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом
положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения
данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из
следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных
в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы
от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с
такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению,
обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом
при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и
реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего
Кодекса.
2. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных
прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с
учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от
его реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества,
указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом
расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем
порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие
расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и
других сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет
(в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других
санкций, взимаемых государственными организациями, которым
законодательством Российской Федерации предоставлено право
наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения объектов основных средств, за
исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящей
главы;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,
указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение,
кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком
кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях
налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат,
произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и
(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в
ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с
законодательством Российской Федерации, за исключением сумм
отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со
статьей 300 настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные
фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков
неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой
деятельности или деятельности по организации торговли на рынке
ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая
долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств
и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер,
определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав,
переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, сумм
добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций
(объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций,
организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества
(работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном
порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с
настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе
для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство
жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности);
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим
на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по
акциям или вкладам трудового коллектива организации,
компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых
сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства
Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в
столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по
льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания
для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных
действующим законодательством, и за исключением случаев, когда
бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом
общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным
транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав
расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в
силу технологических особенностей производства, и за исключением
случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
продукции подсобных хозяйств для организации общественного
питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую и иную используемую в производственных
целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления
работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в
пользу работников;
30) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций
государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и
делящихся материалов Российской Федерации по операциям с
материальными ценностями государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с
восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом
акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания
акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных
взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных
акций акционера при распределении между акционерами акций при
увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных
уровней в случае, если такие налоги ранее были включены
налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской
задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с
подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных
налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251
настоящего Кодекса;
36) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению
природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261
настоящего Кодекса;
36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера
расходов, предусмотренных статьей 262 настоящего Кодекса;
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм,
установленных законодательством Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных,
полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и
воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных
Правительством Российской Федерации;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу
за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в
установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей,
уплачиваемых некоммерческим организациям и международным
организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи
264 настоящего Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и
недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также
потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и
нереализованной продукции средств массовой информации и книжной
продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и
44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их
размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3
статьи 264 настоящего Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не
предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264
настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4
статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;
45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд
содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической
сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский
фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и
межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке,
предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике", сверх сумм отчислений,
предусмотренных пунктом 3 статьи 262 настоящего Кодекса;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных
бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления,
связанных с исполнением договора доверительного управления, если
договором доверительного управления предусмотрено, что
выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями
в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в
связи с реализацией религиозной литературы и предметов
религиозного назначения;
48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в
соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 настоящего
Кодекса, а также стоимости имущества, приобретаемого
(создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при
дальнейшей реализации этого имущества;
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей
компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет
средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по
обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств
пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования
накопительной части трудовой пенсии;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями,
выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному
страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений,
предназначенных для финансирования накопительной части трудовой
пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной
части трудовой пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования
накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации негосударственными
пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или)
другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в
качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем,
доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового
периода) технологическим циклом в случае, если условиями
заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ
(услуг), доход от реализации указанных работ (услуг)
распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено
настоящей главой, датой получения дохода признается дата
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего
Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их
оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии
(агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом)
датой получения дохода от реализации признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных
прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и
(или) в отчете комиссионера (агента).
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода
признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в
кассу) налогоплательщика - для доходов:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций;
в виде безвозмездно полученных денежных средств;
в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим
организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо
последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную
силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным
доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его
участии в простом товариществе дохода;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения
документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых
лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой
и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца -
по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости
драгоценных металлов;
7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества,
оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, -
по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при
ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных
средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе
денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия,
на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в
том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250
настоящего Кодекса;
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту
для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под
уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором,
получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения
дохода определяется как день последующей уступки данного
требования или исполнения должником данного требования. При
уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права
требования долга третьему лицу дата получения уступки права
требования определяется как день подписания сторонами акта уступки
права требования.
6. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
настоящей главы доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного