ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 33
периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
7. Суммовая разница признается доходом:
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения
дебиторской задолженности за реализованные товары (работы,
услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты -
на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы,
услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ,
услуг), имущества, имущественных или иных прав.
8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320
настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае,
если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем одного отчетного периода и не
предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть
непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
2. Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части
сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы,
услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя
из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с
порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом
1.1 статьи 259 настоящего Кодекса, признаются в качестве расходов
того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с
настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата
изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении
которых были осуществлены капитальные вложения.
4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей
255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве
расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены,
вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.
6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию
(негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в
соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату
страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора
страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым
платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного
отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора пропорционально количеству календарных дней
действия договора в отчетном периоде.
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267
настоящего Кодекса:
1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных
обязательных платежей;
2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей
главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы,
признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или дата предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день
отчетного (налогового) периода - для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за
выполненные ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета
(выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных;
в виде компенсации за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы;
5) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой
и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца -
по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости
драгоценных металлов;
7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по
расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их
стоимость;
8) дата признания должником либо дата вступления в законную
силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а
также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту -
для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости
приобретения долей, паев.
8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
настоящей главы расход признается осуществленным и включается в
состав соответствующих расходов на конец соответствующего
отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на
дату прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства).
8.1. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества,
указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса,
признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах,
в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены
арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы
учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых)
платежей.
9. Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы,
услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ,
услуг), имущества, имущественных или иных прав.
10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего расхода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности при совершении операций с таким
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и
(или) на последний день отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при
кассовом методе
1. Организации (за исключением банков) имеют право на
определение даты получения дохода (осуществления расхода) по
кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила
одного миллиона рублей за каждый квартал.
2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком
иным способом (кассовый метод).
3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ,
услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение
встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем
указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих
товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок
применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными
средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих
лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов
учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и
материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается
амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого
имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок
применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных
статьями 261, 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды,
когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и
расходов по кассовому методу, в течение налогового периода
превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он
обязан перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в течение которого было
допущено такое превышение.
В случае заключения договора доверительного управления
имуществом или договора простого товарищества участники указанных
договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу,
обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в котором был заключен
такой договор.
5. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в
соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях
налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в
случае, если по условиям сделки обязательство (требование)
выражено в условных денежных единицах.
Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам,
получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал
(фонд, имущество фонда)
1. При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и
расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы
налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в
настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с
учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка)
при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за
размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не
возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных
прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные
права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода
права собственности на указанное имущество (имущественные права),
с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в
целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у
передающей стороны на дату перехода права собственности на
указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных
расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются
передающей стороной при условии, что эти расходы определены в
качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если
получающая сторона не может документально подтвердить стоимость
вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части,
то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части
признается равной нулю.
При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав)
физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью
(остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные
расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации
(износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в
государстве, налоговым резидентом которого является передающая
сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества
(имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком,
действующим в соответствии с законодательством указанного
государства.
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в
порядке приватизации государственного или муниципального имущества
в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей
настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой
на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.
2. При ликвидации организации и распределении имущества
ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются
исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных
прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически
оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими
акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости
акций (долей, паев).
3. При реорганизации организации, независимо от формы
реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников,
пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях
налогообложения.
4. При реорганизации в форме слияния, присоединения и
преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой
организации в акции создаваемых организаций или в акции
организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость
полученных акционерами реорганизуемой организации акций
создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено
присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций
реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на
дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый
государственный реестр юридических лиц записи о прекращении
деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при
реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
5. В случае реорганизации в форме выделения, разделения,
предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь
создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой
организации, совокупная стоимость полученных акционером в
результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и
реорганизованной организации признается равной стоимости
принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации,
определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной
организации, полученных акционером в результате реорганизации,
определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации
признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций
реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости
чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов
реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной
после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру,
определяется как разница между стоимостью приобретения им акций
реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных
организаций, принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных
организаций определяется по данным разделительного баланса на дату
его утверждения акционерами в установленном порядке.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей
приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая)
выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая)
признается равной стоимости чистых активов выделенной организации
на дату ее государственной регистрации.
В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких
созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций
является отрицательной величиной, стоимость приобретения
полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из
созданных (реорганизованной) организаций признается равной части
стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой
организации, пропорциональной отношению величины уставного
капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к
величине уставного капитала реорганизуемой организации на
последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.
6. Информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и
создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается
реорганизуемой организацией в течение 45 дней с даты принятия
решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для
опубликования данных о государственной регистрации юридических
лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам
(участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным
запросам.
Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке
(переуступке) права требования
1. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ,
услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга третьему лицу до наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг)
срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации
права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер
убытка для целей налогообложения не может превышать суммы
процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований
статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному
доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до
даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров
(работ, услуг). Положения настоящего пункта также применяются к
налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
2. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ,
услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга третьему лицу после наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг)
срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации
права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком по сделке уступки права требования,
который включается в состав внереализационных расходов
налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях
налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки
права требования.
Положения настоящего пункта также применяются к
налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
3. При дальнейшей реализации права требования долга
налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная
операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход
(выручка) от реализации финансовых услуг определяется как
стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при
последующей уступке права требования или прекращении
соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой
базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от
реализации права требования, на сумму расходов по приобретению
указанного права требования долга.