ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 34
Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период
составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных
налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала
налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном
(налоговом) периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также выручка от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах
2 - 7 настоящего пункта;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке;
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) утратил силу. - Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ;
6) выручка от реализации основных средств;
7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом)
периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также расходы, понесенные при
реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов,
указанных в подпунктах 2 - 6 настоящего пункта.
При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства, остатков продукции на складе и
продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного
(налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319
настоящего Кодекса;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке;
4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
4) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и
хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в
подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке;
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
4) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и
хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению,
из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в
порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.
Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство
и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с
учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и
реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с
подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
суммы единого социального налога и расходы на обязательное
пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и
накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике
для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2. При этом сумма косвенных расходов на производство и
реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового)
периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В
аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода
внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319
настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму
прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации
данного отчетного (налогового) периода без распределения на
остатки незавершенного производства.
3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в
соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по
размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база
для исчисления предельной суммы таких расходов определяется
нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по
расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием
(пенсионным обеспечением) своих работников, для определения
предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в
налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в
силу.
Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного
производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
1. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях
настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной
готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки
(изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП
включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и
остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и
полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при
условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных
документов о движении и об остатках (в количественном выражении)
сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и
прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных
налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых
расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок
распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем
месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом
соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции
(выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования
стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение
не менее двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному
производственному процессу по изготовлению данного вида продукции
(работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной
политике для целей налогообложения самостоятельно определяет
механизм распределения указанных расходов с применением
экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего
месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При
окончании налогового периода сумма остатков незавершенного
производства на конец налогового периода включается в состав
прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на
условиях, предусмотренных настоящей статьей.
2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец
текущего месяца производится налогоплательщиком на основании
данных первичных учетных документов о движении и об остатках
готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы
прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на
сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков
готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как
разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки
готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму
прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце
(за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и
суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце
продукцию.
3. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец
текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на
основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы
прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на
сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам
готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не
реализованной на конец текущего месяца продукции определяется
налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат,
приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой
продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых
затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за
минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой
продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на
реализованную в текущем месяце продукцию.
4. Исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ.
Статья 322. Особенности организации налогового учета
амортизируемого имущества
1. Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ.
1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до
вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования
устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на
1 января 2002 года с учетом классификации основных средств,
определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков
полезного использования по амортизационным группам, установленным
статьей 258 настоящего Кодекса.
Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода
начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до
вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации
производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному
имуществу определяется как:
1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации
(исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования),
установленной налогоплательщиком для указанного имущества в
соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, - при
применении нелинейного метода начисления амортизации;
2) произведение остаточной стоимости, определенной по
состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной
исходя из оставшегося срока полезного использования),
установленной налогоплательщиком для указанного имущества в
соответствии с пунктом 4 статьи 259 настоящего Кодекса, - при
применении линейного метода начисления амортизации.
Амортизируемые основные средства, фактический срок
использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем
срок полезного использования указанных амортизируемых основных
средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258
настоящего Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются
налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу
амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости,
которая подлежит включению в состав расходов в целях
налогообложения равномерно в течение срока, определенного
налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты
вступления настоящей главы в силу.
2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в
безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление
амортизации не производится.
Аналогичный порядок применяется по основным средствам,
переведенным по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным
средствам, находящимся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате
основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или
окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке,
определенном настоящей главой Кодекса, начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат
основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или
расконсервация основного средства.
3. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые
не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002
года в составе нематериальных активов, но в соответствии с
настоящей главой относятся к нематериальным активам, признается
сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на
их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они
пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших
налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до
вступления в силу настоящей главы.
Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с
амортизируемым имуществом
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического
учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется
пообъектно.
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств
при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной
ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования
основных средств;
о способах начисления и сумме начисленной амортизации по
амортизируемым основным средствам за период с даты начала
начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество
реализовано (выбыло);
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из
состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным
пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о дате расконсервации
имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о
дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с
реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности
расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265
настоящего Кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции налогоплательщик определяет в
соответствии с пунктом 3 статьи 268 настоящего Кодекса прибыль
(убыток) от реализации амортизируемого имущества.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной
операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в
следующем порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в
состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в
аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в
соответствии с порядком, установленным статьей 268 настоящего
Кодекса.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании
объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов,
количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть
включены в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок
определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между
количеством месяцев срока полезного использования этого имущества
и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его
реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Статья 324. Порядок ведения налогового учета расходов на
ремонт основных средств
1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и
расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату
труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов,
связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а
также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними
силами.
2. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на
ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из
совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии
с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов
отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в
учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового
периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости
амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до
вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная
стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257
настоящего Кодекса.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан
определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности
осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены
элементов основных средств (в частности, узлов, деталей,
конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом
предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт
не может превышать среднюю величину фактических расходов на
ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик
осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и
дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение
более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть
увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта,
приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с
графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в
предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты
не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств в течение налогового периода списываются на расходы
равными долями на последний день соответствующего отчетного
(налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств, сумма фактически
осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет
средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на
ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает
сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных
средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в
состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму
фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на
ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю
дату текущего налогового периода для целей налогообложения
включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей
налогообложения и на основании графика проведения капитального
ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление
средств для финансирования указанного ремонта в течение более
одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода
остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для
целей налогообложения.
3. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в
отношении которых в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса
отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический
учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения
ведется по видам производства, по видам деятельности.
Приложение №6
6. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 15 ДЕКАБРЯ 2001 ГОДА №167-ФЗ "ОБ
ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(извлечение)
Принят Государственной Думой 30 ноября 2001 года
Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года
Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1. Предмет правового регулирования
Настоящий Федеральный закон устанавливает основы
государственного регулирования обязательного пенсионного
страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в
системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет
правовое положение субъектов обязательного пенсионного
страхования, основания возникновения и порядок осуществления их