ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 40
прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта
(самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной
состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи);
средства напольного производственного транспорта, а также
транспортные средства прочих видов. К последним могут быть
отнесены транспортные средства со специализированными кузовами,
назначением которых является транспортировка грузов и людей
(например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).
Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны
железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным
назначением которых является выполнение производственных или
хозяйственно - бытовых функций, а не перевозка грузов и людей
(передвижные электростанции, передвижные трансформаторные
установки, передвижные мастерские, вагоны - лаборатории,
передвижные диагностические установки, вагоны - дома, передвижные
кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и тому
подобное), считают передвижными предприятиями соответствующего
назначения, а не транспортными средствами, и учитывают как здания
(по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и
оборудование.
В составе подраздела "Средства транспортные" объектом
классификации является каждый отдельный объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями к нему. Например, локомотивы
включают в себя экипажную часть, двигатели, генератор,
электрооборудование, тормозное оборудование; вагон включает в себя
систему отопления, проводку и арматуру освещения; теплоход
включает в себя двигатели, электростанцию, радиостанцию,
спасательные средства, погрузочно - разгрузочные механизмы,
навигационные и измерительные приборы; автомобиль включает в себя
запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов;
трамвайный вагон (моторный) включает в себя кузов, мотор, тормоза,
измерительные приборы и набор инструментов.
К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный"
относятся:
- производственный инвентарь, т.е. предметы технического
назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не
могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это
емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и тому
подобное), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно -
штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и
мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие
столы, прилавки, кроме прилавков - холодильников и тепловых
прилавков, торговые шкафы, стеллажи и тому подобное);
- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и
хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в
производственном процессе, - часы, предметы противопожарного
назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц,
относящихся к разделу "Машины и оборудование"), спортивный
инвентарь.
Объектами классификации подраздела "Инвентарь производственный
и хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие
самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо
другого объекта.
К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме
молодняка и скота для убоя)" относятся: лошади, волы, верблюды,
ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей);
коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или
постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко,
шерсть и других; жеребцы - производители и племенные кобылы
(нерабочие), быки - производители, коровы, хряки - производители и
прочий племенной скот.
Объектом классификации данного подраздела является каждое
взрослое животное, кроме скота для убоя.
К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды
искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста,
включая:
- плодово - ягодные насаждения всех видов (деревья и
кустарники);
- озеленительные и декоративные насаждения на улицах,
площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во
дворах жилых домов;
- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения,
предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно -
балочные насаждения и тому подобное.;
- искусственные насаждения ботанических садов, других научно -
исследовательских учреждений и учебных заведений для научно -
исследовательских целей.
Объектами классификации данного подраздела являются зеленые
насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора,
территории предприятия и тому подобное в целом, независимо от
количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль
улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая
индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого
участка (района) полезащитных полос.
Раздел 20 "Нематериальные основные фонды" включает в себя
геологические изыскания и разведку недр. Информация, полученная
предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает
влияние на производственную деятельность этих предприятий в
течение ряда лет. Раздел включает в себя также компьютерное
программное обеспечение и базы данных, которые предприятие
предполагает использовать в производстве более одного года,
независимо от того, куплены они на рынке или произведены для
собственного использования. Объектами классификации раздела 20
являются также, в соответствии с СНС, оригинальные произведения
развлекательного жанра, литературы или искусства, поскольку
предприятия, владеющие такими фондами, могут их продать либо
использовать в производстве неоднократно в течение более одного
года. К нематериальным основным фондам относятся также наукоемкие
промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты
производства ("ноу - хау"), торговые знаки, патенты, т.е. объекты
интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют
предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и
использовать их в производстве в течение более одного года.
Заложенная в ОКОФ в качестве базовой классификационная
структура ОКДП позволяет использовать при работе с ОКОФ имеющиеся
в ОКДП описания группировок по входимости в них объектов
классификации и формируемые на основе классов и подклассов ОКДП
группы однородной продукции применительно к видам основных фондов
для описания их на уровне конкретных типов. Поэтому наименования
группировок ОКОФ полностью или частично соответствуют
наименованиям группировок ОКДП.
Для удобства пользования классификатором в качестве приложения
приведен Перечень группировок (разделов - подклассов) ОКОФ.
Ведение ОКОФ осуществляет Госкомстат России совместно с
Центром по экономическим классификациям при взаимодействии с
ВНИИКИ Госстандарта России.
Приложение №21
21. ПРИКАЗ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ОТ 21 АПРЕЛЯ 2005 ГОДА
№САЭ-3-02/173@ "О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ МЕТОДИЧЕСКИХ
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"
ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Считать утратившими силу:
Приказ МНС России от 20.12.2002 №БГ-3-02/729 "Об утверждении
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации";
Приказ МНС России от 27.10.2003 №ВГ-3-02/569 "О внесении
изменений в Методические рекомендации по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от
20.12.2002 №БГ-3-02/729".
Приложение №22
22. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 20 ДЕКАБРЯ 2000 ГОДА №БГ-3-03/447 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(извлечение)
В целях реализации положений главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации ("Собрание
законодательства Российской Федерации", 07.08.2000, №32, статья
3340) приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по
применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации.
2. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2001 года.
Приложение к Приказу Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам
от 20.12.2000 №БГ-3-03/447
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
44. В целях применения пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств
и нематериальных активов, на территории Российской Федерации,
подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 172 Кодекса), при условии их оплаты и наличия
счета-фактуры, независимо от принятой им в целях налогообложения
учетной политики.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров,
в том числе основных средств и нематериальных активов, на
таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в
указанном выше порядке, независимо от факта оплаты продавцу
указанных товаров.
44.1. В целях применения пункта 4 статьи 171 Кодекса суммы
налога, уплаченные иностранным лицом при приобретении основных
средств, используемых для операций, облагаемых налогом, подлежат
вычету при условии постановки иностранного лица на учет в
налоговых органах Российской Федерации.
44.2. В целях применения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по
строительно-монтажным работам капитального строительства,
выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 года,
подлежат вычету у налогоплательщика по законченным капитальным
строительством объектам производственного назначения с учетом
особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса. Суммы
налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему
монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования
на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абзаце
2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным
и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для
выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 года,
подлежат вычету у налогоплательщика по завершенным капитальным
строительством объекта производственного назначения с учетом
особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
При приобретении с 1 января 2001 года не завершенного
капитальным строительством объекта производственного назначения и
продолжении строительства на данном объекте суммы налога,
уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у
налогоплательщика по завершенным капитальным строительством
объекта (основным средствам) с учетом особенностей, установленных
пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
При реализации приобретенного с 1 января 2001 года не
завершенного капитальным строительством объекта, по которому было
продолжено, но не завершено строительство, суммы налога,
уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у
налогоплательщика по мере реализации не завершенного капитальным
строительством объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172
Кодекса.
При реализации налогоплательщиком не завершенного капитальным
строительством объекта суммы налога, уплаченные по
строительно-монтажным работам, выполненным подрядными
организациями при строительстве такого объекта с 1 января 2001
года, а также суммы налога, уплаченные поставщикам по
приобретенным товарам и переданным подрядным организациям на
давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с
1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика по мере
реализации данного объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172
Кодекса.
44.3. На основании пункта 7 статьи 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки
(расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно,
включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения),
принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При определении перечня услуг, которые могут быть включены в
состав расходов на командировки при исчислении налога, подлежащего
вычету, организациям следует руководствоваться пунктом 7 статьи
171 Кодекса и подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
При этом необходимо учитывать, что в подпункте 12 пункта 1
статьи 264 Кодекса перечисляются расходы, относящиеся к расходам
на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Однако вне зависимости от того, какие расходы используются в
целях исчисления налога на прибыль, вычет по налогу на добавленную
стоимость должен применяться только в отношении сумм налога,
уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки
и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения, и
только в том случае, если эти расходы принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций и если указанные расходы
включены в стоимость операций по реализации товаров (работ,
услуг), облагаемых налогом.
С учетом подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к вычету по
налогу на добавленную стоимость, в указанном выше порядке,
принимаются суммы налога, уплаченные по услугам по найму жилого
помещения, а также по дополнительным услугам, оказанным в
гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и
ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию
рекреационно-оздоровительных объектов).
Приложение №23
23. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 30 ИЮЛЯ 2004 ГОДА №03-1-08/1711/15@
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи
с многочисленными запросами, поступающими от налоговых органов и
налогоплательщиков, по вопросу восстановления и уплаты в бюджет
налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, обоснованно
включенного в налоговые вычеты, но использованным в дальнейшем для
осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения
или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения), либо при выполнении с 01.01.2001
строительно-монтажных работ хозспособом, сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае принятия налогоплательщиком
сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, к вычету в
порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы
налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В пункте 3 статьи 170 Кодекса указывается на то, что суммы
налога приняты налогоплательщиком к вычету в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса (т.е. при соблюдении порядка,
предусмотренного главой 21 Кодекса, в частности, при соблюдении
порядка, предусмотренного пунктом 2 статьи 171 Кодекса).
При этом на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации только в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров (работ, услуг),
предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Учитывая изложенное, вычетам в порядке, предусмотренном
статьей 172 Кодекса, подлежат суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении имущества,
используемого для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При соблюдении порядка, предусмотренного главой 21 Кодекса (в
частности, пункта 2 статьи 171 Кодекса), покупатель не может
принять к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров
(работ, услуг), для осуществления операций, не облагаемых налогом
и перечисленных, в частности, в пункте 2 статьи 146 Кодекса, в
статье 149 Кодекса, а также для осуществления операций
налогоплательщиками, использующими право на освобождение в
соответствии со статьей 145 Кодекса.
Таким образом, в целях правомерного принятия к вычету сумм НДС
в соответствии с порядком, установленным главой 21 Кодекса, товары
(работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные
активы, должны быть приобретены для осуществления операций,
подлежащих налогообложению, то есть обязательным условием для
принятия к вычету сумм налога является их использование для
операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Положения пункта 3 статьи 170 Кодекса указывают на
восстановление суммы налога в случае, если налоговый вычет по
товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и
нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с
главой 21 Кодекса, а указанные товары (работы, услуги), в том
числе основные средства и нематериальные активы, в последующих
налоговых периодах использованы для операций, которые не подлежат
налогообложению (не признаются объектом налогообложения).
Таким образом, если имущество, ранее приобретенное для
производственной деятельности, использовано для операций, не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то
суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат
восстановлению и уплате в бюджет. При этом по
недоамортизированному имуществу сумма налога подлежит
восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость
такого имущества.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признается
выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления. При этом налоговый вычет сумм налога, предъявленных
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им
для выполнения строительно-монтажных работ, производится в
соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса после принятия на учет
объекта, завершенного капитальным строительством.
Следовательно, если налогоплательщик, приобретая товары
(работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС,
правомерно принял к вычету сумму НДС, предъявленную при
приобретении таких товаров (работ, услуг), а впоследствии
использовал их на выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления, то суммы входного НДС следует
восстановить в момент передачи приобретенных товаров (работ,
услуг) на осуществление деятельности по выполнению
строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычет
восстановленных сумм НДС по товарам (работам, услугам) будет
применен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 5
статьи 172 Кодекса, после принятия на учет объекта, завершенного
капитальным строительством.
С Минфином России (заместителем Министра финансов Российской
Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
О.В.СЕРДЮК
Приложение №24
24. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 5 СЕНТЯБРЯ 2003 ГОДА №ВГ-6-02/945@ "ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С
ПРИМЕНЕНИЕМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(извлечение)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации
направляет для использования в работе Разъяснения по отдельным
вопросам, связанным с применением положений главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации.
Приложение к письму МНС России от 5 сентября 2003 года
№ВГ-6-02/945@
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос 5. Учитываются ли в составе прямых расходов при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде
страховых взносов, исчисляемых в соответствии с Федеральным
законом от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от
15.12.2001 №167-ФЗ)?
Ответ. Пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса определен
перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к
прямым и косвенным расходам.
Приведенный в указанном пункте перечень прямых расходов
является исчерпывающим.
Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на
оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого
социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на
оплату труда.
Несмотря на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 10
Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый
социальный налог (взнос)" Налогового кодекса, назначение единого
социального налога и страховых взносов различно.
Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ
определено, что данный Федеральный закон устанавливает основы
государственного регулирования обязательного пенсионного
страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в
системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет
правовое положение субъектов обязательного пенсионного
страхования, основания возникновения и порядок осуществления их
прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного
пенсионного страхования.
Так, сумма единого социального налога исчисляется и
уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и
каждый фонд (Фонд социального страхования и фонды обязательного
медицинского страхования).
При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются
в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, исходя из
установленных тарифов, страховые взносы по обязательному
пенсионному страхованию.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в
федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Согласно статье 3 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ
страховые взносы определены как индивидуально возмездные
обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного