ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 41
фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением
которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии
по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном
сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом
счете.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8
Налогового кодекса.
При этом следует учесть, что согласно пункту 16 статьи 255
Налогового кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного
страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности
в Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, суммы исчисленных в соответствии с
Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ страховых взносов не
включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в
составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом
они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно,
учитываются в составе косвенных расходов.
Приложение №25
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 ноября 2003 года №5252
25. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13
ОКТЯБРЯ 2003 ГОДА №91Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО
БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 года №283 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, №11, статья 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств.
2. Признать утратившими силу:
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля
1998 года №33н "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств" (по заключению Министерства
юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 года №5677-ВЭ
Приказ в государственной регистрации не нуждается);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта
2000 года №32н "О внесении изменений в Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств" (по заключению Министерства
юстиции Российской Федерации от 7 апреля 2000 года №2550-ЭР Приказ
в государственной регистрации не нуждается).
3. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2004 года.
Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 13 октября 2003 года №91н
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
I. Общие положения
1. Настоящие Методические указания определяют порядок
организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30 марта 2001 года №26н (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 года,
регистрационный номер 2689).
Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств распространяются на организации, являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве
основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого использование основных средств приносит экономические
выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств
срок полезного использования определяется исходя из количества
продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к
получению в результате использования этих основных средств;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
3. К основным средствам относятся: здания, сооружения и
передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги
и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: земельные
участки; объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение
земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если
в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные
вложения являются собственностью арендатора.
4. Настоящие Методические указания не применяются в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся
как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как
товары - на складах организаций, осуществляющих торговую
деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу,
находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
5. На основе настоящих Методических указаний организации
разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные
организационно-распорядительные документы, необходимые для
организации учета основных средств и контроля за их
использованием. Указанными документами могут утверждаться:
формы применяемых первичных учетных документов по поступлению,
выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и
порядок их оформления (составления), а также правила
документооборота и технология обработки учетной информации;
перечень должностных лиц организации, на которых возложена
ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение
объектов основных средств;
порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным
использованием объектов основных средств в организации.
6. Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
а) формирования фактических затрат, связанных с принятием
активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
б) правильного оформления документов и своевременного
отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения
и выбытия;
в) достоверного определения результатов от продажи и прочего
выбытия основных средств;
г) определения фактических затрат, связанных с содержанием
основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем
состоянии, другое);
д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств,
принятых к бухгалтерскому учету;
е) проведения анализа использования основных средств;
ж) получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
7. Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение,
выбытие) основных средств оформляются первичными учетными
документами.
Первичные учетные документы должны содержать следующие
обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21
ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, №48, статья 5369;
1998, №30, статья 3619; 2002, №13, статья 1179; 2003, №1, статья
2; №2, статья 160; №27 (часть I), статья 2700):
наименование документа;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражениях;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены
дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной
операции, требований нормативных правовых актов и документов по
бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной
информации.
В качестве первичных учетных документов могут применяться
унифицированные первичные документы по учету основных средств,
утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской
Федерации по статистике от 21 января 2003 года №7 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств" (по заключению Министерства юстиции Российской
Федерации данный документ в государственной регистрации не
нуждается - письмо Министерства юстиции Российской Федерации от 27
февраля 2003 года №07/1891-ЮД).
8. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом
оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь
соответствующие подписи.
9. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных
и (или) машинных носителях информации.
Программы кодирования, идентификации и машинной обработки
данных документов на машинных носителях должны обладать системой
защиты и храниться в организации в течение срока, установленного
для хранения соответствующих первичных учетных документов.
10. Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств
признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций, или же
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения
определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов
- это один или несколько предметов одного или разного назначения,
имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,
смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый
входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в
составе комплекса, а не самостоятельно.
Пример. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили
всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы,
полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в
инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся
к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля
включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и
ободной лентой, а также комплекта инструментов.
По морскому и речному флоту инвентарным объектом является
каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели,
электростанцию, радиостанцию, спасательные средства,
погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные
приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы
производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и
такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной
частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным
средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того
обстоятельства, что срок полезного использования указанных
двигателей отличается от срока полезного использования воздушного
судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих
разный срок полезного использования, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Капитальные вложения в земельные участки, на коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные
объекты (по видам объектов капитальных вложений).
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку,
находящемуся в собственности организации, учитываются в составе
инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.
Капитальные вложения в арендованный объект основных средств
учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в
соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные
вложения являются собственностью арендатора.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе
основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
11. Для организации бухгалтерского учета и обеспечения
контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному
объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к
бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен
путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным
способом.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько
частей, имеющих разный срок полезного использования и
учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части
присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту,
состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов
срок полезного использования, указанный объект числится за одним
инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных
средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной
организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных
средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к
бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года
выбытия.
12. Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской
службой с использованием инвентарных карточек учета основных
средств (например, унифицированная форма первичной учетной
документации по учету основных средств №ОС-6 "Инвентарная карточка
учета объекта основных средств", утвержденная Постановлением
Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21
января 2003 года №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств"). Инвентарная
карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке
применительно к Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 "О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, №1 (часть II), статья
52; 2003, №28, статья 2940), а внутри разделов, подразделов,
классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным
подразделениям организации).
Организация, имеющая небольшое количество объектов основных
средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с
указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по
их видам и местам нахождения.
13. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги)
производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных
средств, технических паспортов и других документов на
приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного
объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной
книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных
средств, сроке его полезного использования; способе начисления
амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет
место); об индивидуальных особенностях объекта.
14. На объект основных средств, полученный в аренду, для
организации учета указанного объекта на забалансовом счете в
бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать
инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором
по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
15. Синтетический и аналитический учет основных средств
организуется на основе регистров бухгалтерского учета,
рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или
разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти
или организациями.
16. При наличии большого количества объектов основных средств
по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может
осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем
документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной
карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном
наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о
выбытии (перемещении) объекта.
17. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету
объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных
средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца)
обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.
18. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются
с данными синтетического учета основных средств.
19. На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а
также технической документации в организации осуществляется
контроль за использованием основных средств.
К числу показателей, характеризующих использование основных
средств, могут относиться, в частности: данные о наличии основных
средств с подразделением их на собственные или арендованные;
действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях
по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ,
услуг) в разрезе объектов основных средств и другое.
20. По степени использования основные средства подразделяются
на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в ремонте;
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации и частичной ликвидации;
на консервации.
21. Основные средства в зависимости от имеющихся у организации
прав на них подразделяются на:
основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том
числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,
переданные в доверительное управление);
основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном
ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду,
переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное
управление);
основные средства, полученные организацией в аренду;
основные средства, полученные организацией в безвозмездное
пользование;
основные средства, полученные организацией в доверительное
управление.
II. Первоначальная оценка основных средств
22. Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету
в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату;
сооружения и изготовления самой организацией; поступления от
учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой
фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
получения государственным и муниципальным унитарным предприятием
при формировании уставного фонда; поступления в дочерние
(зависимые) общества от головной организации; поступления в
порядке приватизации государственного и муниципального имущества
организациями различных организационно-правовых форм (акционерным
обществом и другими); в других случаях.
23. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
24. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных
за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным
лицам, через которых приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных
средств.
25. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных
средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются
(уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой
оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных
единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой
кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных
средств к бухгалтерскому учету.
26. Первоначальная стоимость основных средств при их
изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и
формирование затрат на производство основных средств
осуществляются организацией в порядке, установленном для учета
затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой
организацией.
27. Фактические затраты, связанные с приобретением за плату
основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету
счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со