ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 42
счетами учета расчетов.
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на
основании надлежаще оформленных документов фактические затраты,
связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита
счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с
дебетом счета учета основных средств.
В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по
сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
28. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
признается его денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал
организации в виде основных средств производится запись по дебету
счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со
счетом учета расчетов с учредителями.
Отражение формирования уставного капитала организации в сумме
вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными
документами, включая стоимость основных средств, производится в
бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с
учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с
кредитом счета учета уставного капитала.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших
в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по
дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом
счета учета вложений во внеоборотные активы.
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость
основных средств, полученных при формировании уставного фонда,
паевого фонда.
29. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их
текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету.
Для целей настоящих Методических указаний под текущей рыночной
стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть
получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к
бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть
использованы данные о ценах на аналогичные основные средства,
полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой
информации и специальной литературе; экспертные заключения
(например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных
средств.
На величину первоначальной стоимости основных средств,
полученных организацией по договору дарения (безвозмездно),
формируются в течение срока полезного использования финансовые
результаты организации в качестве внереализационных доходов.
Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств
отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с
последующим отражением по дебету счета учета основных средств в
корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные
активы.
30. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,
полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя
из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные основные средства.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных
средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во
внеоборотные активы.
31. Основные средства, полученные по договору доверительного
управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 года
№97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете
организаций операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом" (зарегистрировано
Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2001 года,
регистрационный №3123).
32. В первоначальную стоимость основных средств, определяемую
в соответствии с пунктами 24 - 30 настоящих Методических указаний,
включаются также фактические затраты организации на доставку
основных средств и приведение их в состояние, пригодное для
использования.
33. Оценка основных средств, стоимость которых при
приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях
путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему на дату принятия основных
средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между
оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных
средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы
списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных
доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не
включается.
34. Капитальные вложения организации в многолетние насаждения,
на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце
отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в
эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего
комплекса работ.
На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета
учета основных средств и кредиту счета учета вложений во
внеоборотные активы, а также производятся соответствующие записи в
инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в
многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим
увеличением первоначальной стоимости основных средств.
35. В случае, если в соответствии с заключенным договором
аренды капитальные вложения в арендованные основные средства
являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам
капитального характера списываются с кредита счета учета вложений
во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета
основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором
открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный
инвентарный объект.
В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды
арендатор передает произведенные капитальные вложения
арендодателю, затраты по законченным работам капитального
характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с
кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в
корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.
36. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при
проведении организацией инвентаризации активов и обязательств,
принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и
отражаются по дебету счета учета основных средств в
корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве
внереализационных доходов.
37. Учет объекта основных средств в инвентарной карточке
ведется в рублях. Допускается ведение учета объекта основных
средств в инвентарной карточке в тысячах рублей.
По объекту основных средств, стоимость которого при
приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарной карточке
указывается также его контрактная стоимость в иностранной валюте.
38. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
осуществляется на основании утвержденного руководителем
организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств,
который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств
может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных
объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету
одновременно.
Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе
с технической документацией передается в бухгалтерскую службу
организации, которая на основании этого документа открывает
инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в
инвентарной карточке.
Техническая документация, относящаяся к конкретному
инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации
объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
39. Машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные
передвижные средства, строительные механизмы и тому подобное), а
также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные
для запаса (резерва) в соответствии с установленными
технологическими и иными требованиями, принимаются к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании
утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных
средств.
40. Если по результатам достройки, дооборудования,
реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается
решение об увеличении его первоначальной стоимости, то
корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если
отражение корректировок в указанной инвентарной карточке
затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с
сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением
новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный,
реконструированный или модернизированный объект.
III. Последующая оценка основных средств
41. Стоимость основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации и Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств,
в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью
определения реальной стоимости объектов основных средств путем
приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в
соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на
дату переоценки.
42. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета
вложений во внеоборотные активы.
По завершении работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты,
учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо
увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных
средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо
учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом
случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму
произведенных затрат.
43. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще
одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы
однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Для целей настоящих Методических указаний под текущей
(восстановительной) стоимостью объектов основных средств
понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена
организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости
замены какого-либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут
быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от
организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у
органов государственной статистики, торговых инспекций и
организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах
массовой информации и специальной литературе; оценка бюро
технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей
(восстановительной) стоимости объектов основных средств.
44. При принятии решения о переоценке объектов основных
средств, входящих в однородную группу объектов (здания,
сооружения, транспортные средства и тому подобное), организации
следует учитывать, что в последующем объекты основных средств
однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы
стоимость указанных объектов основных средств, по которой они
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности,
существенно не отличалась от текущей (восстановительной)
стоимости.
Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в
однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года -
1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов
этой однородной группы на начало отчетного года 1100 тыс. рублей.
Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как
возникающая разница является существенной (1100 - 1000) : 1000.
Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в
однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года -
1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов
этой однородной группы на начало отчетного года 1030 тыс. рублей.
Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не
является существенной (1030 - 1000) : 1000.
45. В целях проведения переоценки объектов основных средств в
организации должна быть проведена подготовительная работа по
осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности,
проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на
начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным
документом, обязательным для всех служб организации, которые будут
задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается
подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих
переоценке.
В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте
основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения,
изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
46. Исходными данными для переоценки объектов основных средств
являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная)
стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой
они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря
предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все
время использования объекта по состоянию на указанную дату;
документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной)
стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию
на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем
пересчета его первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался
ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования
объекта.
47. Результаты проведенной по состоянию на первое число
отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат
отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки
не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего
отчетного года и принимаются при формировании данных
бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
48. Сумма дооценки объекта основных средств в результате
переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в
корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Сумма
дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его,
проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет
учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета
учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с
дебетом счета учета основных средств.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки
отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка)
в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств. Сумма
уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного
капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого
объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и
кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки
объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал
организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды, отражается по дебету счета учета
нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом
счета учета основных средств.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки
списывается с дебета счета учета добавочного капитала в
корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли
организации.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств на
дату первой переоценки - 70 тыс. рублей; срок полезного
использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений -
10 тыс. рублей; накопленная сумма амортизационных отчислений на
дату переоценки - 30 тыс. рублей; текущая восстановительная
стоимость - 105 тыс. рублей; разница между стоимостью объекта, по
которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей
(восстановительной) стоимостью - 35 тыс. рублей; коэффициент
пересчета - 1,5 (105000 : 70000); сумма пересчитанной амортизации
45 тыс. рублей (30000 x 1,5); разница между суммой пересчитанной
амортизации и суммой накопленной амортизации - 15 тыс. рублей
(45000 - 30000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета
добавочного капитала, - 20 тыс. рублей (35000 - 15000).
Стоимость этого объекта на дату второй переоценки - 105 тыс.
рублей; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий
переоценке, - 15 тыс. рублей ((100% : 7 лет) х 105000); общая
сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 45 тыс.
рублей (30000 + 15000); текущая (восстановительная) стоимость в
результате второй переоценки - 63 тыс. рублей; коэффициент
пересчета 0,6 (63000 : 105000); сумма пересчитанной амортизации -
27 тыс. рублей (45000 x 0,6); разница между суммой пересчитанной
амортизации и суммой накопленной амортизации - 18 тыс. рублей
(45000 - 27000); сумма уценки объекта - 24 тыс. рублей (105000 -
63000) - (45000 - 27000), из них отнесенной в дебет счета учета
добавочного капитала - 20 тыс. рублей и в дебет счета учета
нераспределенной прибыли (убытка) - в размере 4 тыс. рублей.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств на
дату первой переоценки - 200 тыс. рублей; срок полезного
использования - 10 лет; годовая норма амортизационных отчислений
составляет 10% (100% : 10 лет); годовая сумма амортизационных
отчислений - 20 тыс. рублей (200000 х 10%); сумма накопленной
амортизации на дату первой переоценки - 40 тыс. рублей; текущая
(восстановительная) стоимость - 150 тыс. рублей; коэффициент
пересчета - 0,75 (150000 : 200000); сумма пересчитанной
амортизации - 30 тыс. рублей (40000 x 0,75); разница между
первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью
- 50 тыс. рублей (200000 - 150000); разница между суммой
пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в
бухгалтерском учете, - 10 тыс. рублей (40000 - 30000); сумма
уценки, отражаемой по дебету счета учета нераспределенной прибыли
(убытка), - 40 тыс. рублей (50000 - 10000).
Стоимость этого же объекта на дату второй переоценки - 150
тыс. рублей; сумма начисленной амортизации за год на дату второй
переоценки - 45 тыс. рублей (30000 + 150000 х 10%); текущая
(восстановительная) стоимость на дату второй переоценки - 225 тыс.
рублей; коэффициент пересчета - 1,5 (225000 : 150000); сумма
пересчитанной амортизации - 67,5 тыс. рублей (45000 х 1,5);
разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на
дату второй переоценки и на дату первой переоценки - 75 тыс.
рублей (225000 - 150000); разница между суммой пересчитанной
амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском
учете, - 22,5 тыс. рублей (67500 - 45000); сумма дооценки объекта
- 52,5 тыс. рублей (75000 - 22500); из нее отнесено в кредит счета
учета нераспределенной прибыли (убытка) 40 тыс. рублей и в кредит
счета учета добавочного капитала 12,5 тыс. рублей.
IV. Амортизация основных средств
49. Стоимость объектов основных средств, находящихся в
организации на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления (включая объекты основных средств,
переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное
управление), погашается посредством начисления амортизации, если
иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01.
По объектам основных средств некоммерческих организаций
амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа
в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока
их полезного использования. Движение сумм износа по указанным
объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются
(земельные участки и объекты природопользования).
50. Начисление амортизации по объектам основных средств,
сданным в аренду, производится арендодателем.
Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим
в комплекс имущества по договору аренды предприятия,
осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем
разделе для объектов основных средств, находящихся на праве
собственности.
Начисление амортизации по объектам основных средств,
являющимся предметом договора финансовой аренды, производится
лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий
договора финансовой аренды.
51. По объектам жилищного фонда, которые используются
организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета
доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется
в общеустановленном порядке.
52. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные
вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную
регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется
в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем
введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств после
государственной регистрации производится уточнение ранее
начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости,
по которым закончены капитальные вложения, оформлены
соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче,
документы переданы на государственную регистрацию и фактически
эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета
основных средств.
53. Начисление амортизации объектов основных средств
производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;