ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 43
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей
за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные
издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы
на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В
целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен
быть организован контроль за их движением.
54. Для погашения стоимости объектов основных средств
определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости
или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс.
рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма
амортизационных отчислений составит 24 тыс. рублей (120000 х 20 :
100).
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной
стоимости (первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за
минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на
начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта. При этом в
соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты
малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения,
равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект
финансового лизинга и относимому к активной части основных
средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с
условиями договора финансовой аренды не выше 3.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс.
рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования,
составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент
ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости,
сформированной при принятии объекта основных средств к
бухгалтерскому учету, 40 тыс. рублей (100000 x 40 : 100). Во
второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40
процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е.
разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой
амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. рублей
(100 - 40) x 40 : 100). В третий год эксплуатации амортизация
начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной
стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года
эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год
эксплуатации, и составит 12,4 тыс. рублей ((60 - 24) х 40 : 100) и
так далее.
в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или
(текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе
которого число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс.
рублей. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел
лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый
год эксплуатации указанного объекта может быть начислена
амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс.
рублей, во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. рублей, в
третий год - 3/15, что составит 30 тыс. рублей и так далее.
55. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств в течение отчетного года производится ежемесячно
независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12
исчисленной годовой суммы.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации
считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до
отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету
объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. рублей;
срок полезного использования - 4 года или 48 месяцев (организация
использует линейный метод); годовая сумма амортизационных
отчислений в первый год использования составит (20000 x 8 : 48) =
3,3 тыс. рублей.
56. По объектам основных средств, используемым в организации с
сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных
отчислений начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в
течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств,
первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. рублей, срок
полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных
отчислений составляет 10 процентов (100% : 10 лет). Годовая сумма
амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 х 10%)
начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.
57. При применении начисления амортизации по объектам основных
средств способа списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
объекта основных средств и предполагаемого объема продукции
(работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400
тыс. км, стоимостью 80 тыс. рублей. В отчетном периоде пробег
должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма
амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной
стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс.
рублей (5 х 80 : 400).
59. Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому
учету.
Определение срока полезного использования объекта основных
средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у
другой организации, производится исходя из:
ожидаемого срока использования в организации этого объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
60. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств
в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции
или модернизации организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.
Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. рублей и
сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации
подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. рублей.
Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения
на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22
тыс. рублей определяется из расчета остаточной стоимости в размере
88 тыс. рублей = 120000 - (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока
полезного использования 4 года.
61. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая
находящегося в запасе (резерве), и производится до полного
погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.
62. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
63. В течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению
руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев,
а также в период восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем
организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как
правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном
технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл
технологического процесса.
64. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств производится независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому оно относится.
65. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на
отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на
производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счета учета амортизации.
V. Содержание и восстановление основных средств
66. Содержание объекта основных средств осуществляется с целью
поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта
посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем
состоянии.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
67. Затраты, производимые при ремонте объекта основных
средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных
документов по учету операций отпуска (расхода) материальных
ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за
выполненные работы по ремонту и других расходов.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в
бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат
на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счетов учета произведенных затрат.
68. В целях организации контроля за своевременным получением
объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим
объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные
средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из
ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной
карточки.
69. В целях равномерного включения предстоящих расходов на
ремонт объектов основных средств в затраты на производство
(расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать
резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе
арендованных). Для принятия решения об образовании резерва
расходов на ремонт основных средств используются документы,
подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений,
как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость
проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения
переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение
ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных
средств.
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в
затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма
отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости
ремонта.
Пример. Годовая смета затрат на ремонт основных средств
составляет 600 тыс. рублей, ежемесячная сумма резервирования
составит 50 тыс. рублей (600 тыс. рублей : 12 месяцев).
В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт
основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на
производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий
субсчет).
По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты,
связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения
(хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет
счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего
субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором
предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета
расчетов.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств
излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года
сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного
сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на
продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов
предстоящих расходов.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам
основных средств с длительным сроком их производства и
существенным объемом указанных работ происходит в следующем за
отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств,
образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По
окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма
резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих
доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и
убытков в качестве внереализационных доходов.
70. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией
(включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта,
осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта
основных средств, ведется в порядке, установленном для учета
капитальных вложений.
71. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется
соответствующим актом.
72. В случае наличия у объекта основных средств нескольких
частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих
разный срок полезного использования, замена каждой такой части при
восстановлении учитывается как выбытие и приобретение
самостоятельного инвентарного объекта.
73. Затраты на содержание объекта основных средств
(технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в
затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по
дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в
корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
74. Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств
(транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели,
подъемные краны, строительные механизмы и другое) внутри
организации, относятся на затраты на производство (расходы на
продажу).
VI. Выбытие основных средств
75. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или
постоянно не используется для производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
76. Выбытие объекта основных средств признается в
бухгалтерском учете организации на дату единовременного
прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету,
приведенных в пункте 2 настоящих Методических указаний.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
продажи;
списания в случае морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения;
передачи дочернему (зависимому) обществу от головной
организации;
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и
обязательств;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
77. Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего
использования объекта основных средств, возможности и
эффективности его восстановления, а также для оформления
документации при выбытии указанных объектов в организации приказом
руководителя создается комиссия, в состав которой входят
соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер
(бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за
сохранность объектов основных средств. Для участия в работе
комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в
соответствии с законодательством возложены функции регистрации и
надзора на отдельные виды имущества.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с
использованием необходимой технической документации, а также
данных бухгалтерского учета, установление целесообразности
(пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств,
возможности и эффективности его восстановления;
установление причин списания объекта основных средств
(физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации,
аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,
длительное неиспользование объекта для производства продукции,
выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другого);
выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное
выбытие объекта основных средств, внесение предложений о
привлечении этих лиц к ответственности, установленной
законодательством;
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов
выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей
рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе
объекта основных средств цветных и драгоценных металлов,
определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление
контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств
цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание объекта основных средств.
78. Принятое комиссией решение о списании объекта основных
средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с
указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата
принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или
постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного
использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной
амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их
обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов,
конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных
средств утверждается руководителем организации.
79. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных
средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а
также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости
по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом
счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
80. На основании оформленного акта на списание основных
средств, переданного бухгалтерской службе организации, в
инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта
основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта
основных средств производятся также в документе, открываемом по
месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств
хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем
организации в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
81. Передача организацией объекта основных средств в
собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи
основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая
запись в инвентарной карточке переданного объекта основных
средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных
средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект
основных средств делается отметка в документе, открываемом по
местонахождению объекта.
82. Перемещение объекта основных средств между структурными
подразделениями организации выбытием объекта основных средств не
признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи
основных средств.
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю
также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого
бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с
забалансового учета.
83. Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта
основных средств, имеющих разный срок полезного использования и
учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и
отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше в
настоящем разделе.
84. Списание стоимости объекта основных средств отражается в
бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия
основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При
этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта основных средств в
корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных
средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной
амортизации за срок полезного использования в организации данного
объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По
окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных
средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных
средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных
расходов.
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств,
учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве
операционных расходов. Указанные расходы могут предварительно
аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного
производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве
операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи
ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств,
стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от
разборки объекта основных средств по цене возможного
использования.
85. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет
вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его
остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету
счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный
(складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету
счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета
учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных
средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный)
капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости
такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с
отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
86. Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве
операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете
в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Приложение №26
26. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 4 МАЯ
2005 ГОДА №03-03-01-04/1/210
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает