ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 44
следующее.
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым
при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации, установлены статьей 277 Налогового Кодекса Российской
Федерации.
В соответствии с указанной статьей имущество, вносимое в
уставный капитал, принимается по его остаточной стоимости,
отраженной по данным налогового учета.
Одновременно сообщаем, что для целей бухгалтерского учета, по
сообщению Департамента регулирования государственного финансового
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и
отчетности, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина
России от 30 марта 2001 года №26н, первоначальной стоимостью
основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Приложение №27
Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 декабря 2002 года №4090
27. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19 НОЯБРЯ
2002 ГОДА №114Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02"
(извлечение)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 года №283, приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.
2. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской
отчетности за 2003 год.
Утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02
I. Общие положения
1. Настоящее Положение (далее - Положение) устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на
прибыль для организаций, признаваемых в установленном
законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками
налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и
бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя,
отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке,
установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль
(убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный
период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую
прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на
налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и
отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не
только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или
суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога,
причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по
налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете
сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль
последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
2. Положение может не применяться субъектами малого
предпринимательства.
II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных
налоговых обязательств
3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и
налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода,
образовавшаяся в результате применения различных правил признания
доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых
актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных
разниц.
Постоянные разницы
4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются
доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток)
отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по
налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных
периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании
бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для
целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по
расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с
передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ,
услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и
расходов, связанных с этой передачей;
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с
появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при
внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и
стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском
балансе у передающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по
истечении определенного времени, согласно законодательству
Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят
в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих
отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
Временные разницы
8. Для целей Положения под временными разницами понимаются
доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в
одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в
другом или в других отчетных периодах.
9. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли
приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль
понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах.
10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на
налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
13. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные
разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете
обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета
активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая
временная разница или налогооблагаемая временная разница).
III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете
14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом
понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна
привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных
периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том
отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы,
при условии существования вероятности того, что она получит
налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с
учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев,
когда существует вероятность того, что вычитаемая временная
разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих
отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой
как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном
периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и
действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете
на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых
активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые
активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке
которых возникла вычитаемая временная разница.
Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая
приводит к образованию отложенного налогового актива
Базовые данные
Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому
учету объект основных средств на сумму 120 000 рублей со сроком
полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила
24 процента.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет
начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого
остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль
- линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой
декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А"
получила следующие данные:
___________________________________________________________________
Для целей бухгалтерского учета (рублей)
Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
(рублей)
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля
2003 года со сроком полезного использования 5 лет
120 000
120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила
40 000
20 000
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004
80 000
100 000
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по
налогу на прибыль за 2003 год составила:
20 000 рублей (40 000 рублей - 20 000 рублей).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по
налогу на прибыль за 2003 год составил:
20 000 рублей x 24% / 100 = 4 800 рублей
15. Для целей Положения под отложенным налоговым
обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль,
которая должна привести к увеличению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном
периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине,
определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц,
возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных
налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные
налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам
активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая
временная разница.
Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы,
которая приводит к образованию отложенного налогового
обязательства
Базовые данные
Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому
учету объект основных средств на сумму 120 000 рублей со сроком
полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила
24 процента.
Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет
начисление амортизации линейным способом, а для целей определения
налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой
декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:
___________________________________________________________________
Для целей бухгалтерского учета (рублей)
Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
(рублей)
1
2
3
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря
2002 года со сроком полезного использования 5 лет
120 000
120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила
24 000
40 130
Балансовая стоимость основного средства на 01.01.2004
96 000
79 870
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой
базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
16 130 рублей (40 130 рублей - 24 000 рублей).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой
базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:
16 130 рублей x 24% / 100 = 3 871 рублей.
16. В случае, если законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по
отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового
актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на
прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к
уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой
временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных
периодах.
17. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском
учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в
корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных
разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные
налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью
погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы,
отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных
налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по
налогам и сборам.
В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует
налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что
налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных
периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без
изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в
организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по
которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и
убытков в сумме, на которую по законодательству Российской
Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая
прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных
периодов.
18. Отложенное налоговое обязательство отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых
обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по
налогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых
временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться
отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются
или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые
обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета
учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с
кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива
или вида обязательства, по которому оно было начислено,
списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую
по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не
будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и
последующих отчетных периодов.
IV. Учет налога на прибыль
20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая
исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в
бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли
(убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу
на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской
прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по
учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к
счету по учету прибылей и убытков.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за
отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по
налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета
расчетов по налогам и сборам.
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за
отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей
и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на
прибыль).
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в
качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
24. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые
активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на
прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях
и убытках.
25. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных
налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,
корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по
налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и
повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по
налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль
(текущего налогового убытка);
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных
периодах, но повлекшие корректирование условного расхода
(условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства, отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства;
причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с
предыдущим отчетным периодом;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи
с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной
основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Приложение №28
Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 декабря 2001 года №3123
28. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 28 НОЯБРЯ
2001 ГОДА №97Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УКАЗАНИЙ ОБ ОТРАЖЕНИИ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ"
(извлечение)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета и
отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской
Федерации от 6 марта 1998 года №283 (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1998, №11, статья 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Указания по отражению в бухгалтерском
учете организаций операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом.
2. Признать утратившими силу Указания по отражению в
бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 1998 года
№68н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации
14.01.99, регистрационный №1682).
3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской
отчетности за 2002 год.
Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 28 ноября 2001 года №97н
УКАЗАНИЯ ПО ОТРАЖЕНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ
ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ