ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 45
I. Общие положения
1. Настоящие Указания устанавливают правила отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления
бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного
управления имуществом для организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и
страховых организаций, организаций, действующих в качестве
профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных
пенсионных фондов и бюджетных учреждений).
2. В соответствии со статьей 1018 Гражданского кодекса
Российской Федерации имущество, переданное в доверительное
управление, обособляется от другого имущества учредителя
управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это
имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном
балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче
учредителем управления имущества в доверительное управление и
других операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, используется счет 79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом".
3. При совершении сделок с переданным в доверительное
управление имуществом в письменных документах, в том числе в
первичных учетных документах, после имени или наименования
доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".
II. Отражение учредителем управления операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом
4. Передача объектов имущества в доверительное управление
осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они
числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату
вступления договора доверительного управления в силу. При этом
дебетуется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты
по договору доверительного управления имуществом" в
корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04
"Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и другие.
Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись
по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05
"Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом".
Подтверждением получения имущества, переданного в
доверительное управление, для учредителя управления является
извещение об оприходовании имущества от доверительного
управляющего или первичный учетный документ с пометкой "Д.У."
(копия накладной, акт приема - передачи и тому подобное).
5. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет
причитающейся прибыли по договору доверительного управления
имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом" в корреспонденции с дебетом
счетов по учету денежных средств.
Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков,
причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной
выгоды от доверительного управляющего (статья 1022 Гражданского
кодекса Российской Федерации) отражаются по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с
кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении
учредителем управления указанных средств дебетуются счета учета
денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
III. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом
8. В случае если доверительное управление имуществом
осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся
доход учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом" в корреспонденции с кредитом
счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве внереализационного
дохода. По мере фактического перечисления денежных средств
выгодоприобретателю дебетуются счета учета денежных средств в
корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного
управления имуществом".
9. Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения
упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом
отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного
управления имуществом" в корреспонденции с кредитом счета 91
"Прочие доходы и расходы". При получении выгодоприобретателем
указанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета
учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по
договору доверительного управления имуществом".
IV. Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим
операций, связанных с осуществлением договора доверительного
управления имуществом
11. При организации бухгалтерского учета доверительный
управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому
договору доверительного управления имуществом, обособленный от
операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов,
расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении
принципов формирования учетной политики, принятой учредителем
управления. Особое внимание следует обратить на организацию
бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 "Касса",
51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") и соблюдение нормы статьи
1018 Гражданского кодекса Российской Федерации об открытии
отдельного банковского счета для расчетов по деятельности,
связанной с доверительным управлением имуществом.
Для каждого договора доверительного управления должен быть
открыт отдельный субсчет к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.
12. Имущество, полученное от учредителя управления,
учитывается по дебету счетов учета активов (01 "Основные
средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и
другие) и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет
"Расчеты по договору доверительного управления имуществом" по
стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления
на дату вступления договора доверительного управления имуществом в
силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится
запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05
"Амортизация нематериальных активов" и дебету счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом".
Начисление амортизации по переданному в доверительное
управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и
отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в
корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных
средств", 05 "Амортизация нематериальных активов". При этом
амортизация переданного в доверительное управление имущества
продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного
использования, которые были приняты учредителем управления.
Созданная в процессе доверительного управления имуществом
готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также
приобретенные товарно - материальные ценности и ценные бумаги
отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на
создание, изготовление, приобретение и тому подобное. Учет
приобретения и создания новых объектов основных средств,
нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в
общеустановленном порядке.
Поступившие денежные средства от учредителя управления для
осуществления долгосрочных инвестиций учитываются по кредиту счета
79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом" в корреспонденции с дебетом
счетов учета денежных средств.
13. При перечислении денежных средств в счет причитающегося
учредителю управления дохода по договору доверительного управления
имуществом кредитуются счета учета денежных средств в
корреспонденции с дебетом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты",
субсчет "Расчеты по договору доверительного управления
имуществом".
Причитающиеся доверительному управляющему суммы
вознаграждения, предусмотренные договором доверительного
управления имуществом, и возмещения необходимых расходов,
произведенных им при доверительном управлении имуществом,
учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в
корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами", а при фактическом перечислении указанных сумм - по
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
V. Отражение у доверительного управляющего операций по
осуществлению договора доверительного управления имуществом
16. Все расходы доверительного управляющего по осуществлению
деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом,
учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" либо 26
"Общехозяйственные расходы" по каждому договору обособленно.
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения
и возмещения необходимых расходов, произведенных им при
доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета
90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". Одновременно соответствующая часть
затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом
списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет
счета 90 "Продажи".
Причитающиеся суммы возмещения выгодополучателю упущенной
выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю
управления убытков, причиненных утратой или повреждением
имущества, а также упущенной выгоды согласно статье 1022
Гражданского кодекса Российской Федерации отражаются в
бухгалтерском учете по кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 91
"Прочие доходы и расходы". При перечислении учредителю управления
или выгодоприобретателю указанных средств кредитуются счета учета
денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
17. Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую
отчетность о своей деятельности в порядке, установленном
Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
VI. Отражение операций, связанных с передачей в доверительное
управление предприятия как имущественного комплекса в целом
18. В случае передачи в доверительное управление предприятия
как имущественного комплекса в целом ведение бухгалтерского учета
доверительным управляющим осуществляется по правилам,
установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный
баланс.
Причитающиеся доверительному управляющему суммы
вознаграждения, предусмотренные договором доверительного
управления имуществом, и возмещения необходимых расходов,
произведенных им при доверительном управлении имуществом,
учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в
корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами", а при фактическом перечислении указанных сумм - по
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Представление бухгалтерской отчетности по предприятию,
переданному в доверительное управление, осуществляется
доверительным управляющим в объеме и порядке, установленном
Федеральным законом от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" для юридических лиц с пометкой "Д.У." после имени или
наименования доверительного управляющего.
Приложение №29
Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 года №2806
29. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ИЮНЯ
2001 ГОДА №44Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01"
(извлечение)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 года №283 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, №11, статья 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
"Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01.
2. Признать утратившим силу:
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня
1998 года №25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
материально - производственных запасов" ПБУ 5/98" (Приказ
зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23
июля 1998 года, регистрационный номер 1570);
пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные
правовые акты Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 30 декабря 1999 года №107н (Приказ зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 года,
регистрационный номер 2064);
пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету, прилагаемых к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации от 24 марта 2000 года №31н "О внесении
изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"
(Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 26 апреля 2000 года, регистрационный номер 2209).
3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской
отчетности 2002 года.
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 09.06.2001 №44н
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о материально - производственных
запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается
юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в
качестве материально - производственных запасов принимаются
активы:
используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения
работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально -
производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в
случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических
лиц и предназначенные для продажи.
3. Единица бухгалтерского учета материально - производственных
запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом,
чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об
этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и
движением. В зависимости от характера материально -
производственных запасов, порядка их приобретения и использования
единицей материально - производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа и тому подобное.
4. Настоящее Положение не применяется в отношении:
активов, используемых при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации
в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
активов, характеризуемых как незавершенное производство.
II. Оценка материально - производственных запасов
5. Материально - производственные запасы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
6. Фактической себестоимостью материально - производственных
запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально -
производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально -
производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материально - производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально - производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально - производственных
запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и
доставке материально - производственных запасов; затраты по
содержанию заготовительно - складского подразделения организации,
затраты за услуги транспорта по доставке материально -
производственных запасов до места их использования, если они не
включены в цену материально - производственных запасов,
установленную договором; начисленные проценты по кредитам,
предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до
принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных
запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для
приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально - производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации
по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических
характеристик полученных запасов, не связанные с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально - производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение
материально - производственных запасов общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением материально - производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально -
производственных запасов определяются (уменьшаются или
увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия
материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в
случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной
сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под
суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте
(условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате
запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному
курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой
оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Приложение №30
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 апреля 2001 года №2689
30. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 30 МАРТА
2001 ГОДА №26Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01"
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 года №283 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, №11, статья 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 3 сентября 1997 года №65н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/97" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации от 13 января 1998 года №1451) и пункт 1 Изменений в
нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта
2000 года №31н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции
Российской Федерации 26 апреля 2000 года, регистрационный номер
2209).
3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской
отчетности 2001 года.
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 30.03.2001 №26н
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по
законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений).
2. Настоящее Положение применяется также в отношении доходных
вложений в материальные ценности.
3. Настоящее Положение не применяется в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся
как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как
товары - на складах организаций, осуществляющих торговую
деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу,
находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
4. Для целей настоящего Положения при принятии к
бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;