ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 49
вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате
доходов (дивидендов) и другого. Государственные и муниципальные
унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов
расчетов с уполномоченными на их создание государственными
органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты
субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и другие.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками)
организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты
с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал"
принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде
денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты
с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных
средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме
денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения
во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей" и другие.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями
(участниками) организаций других организационно-правовых форм. При
этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту
счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного
(складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме
акционерного общества, реализуются по цене, превышающей
номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной
и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный
капитал".
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с
государственным органом или органом местного самоуправления по
имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении
его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют
данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи
по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов
по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются
расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им
доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается
записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом
начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в
число его учредителей (участников), учитывается на счете 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. При выплате доходов от участия в организации
продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами
и тому подобным в бухгалтерском учете производятся записи по
дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со
счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие
удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также
для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других
результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по
этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями"
ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с
акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных
обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с
учредителями" обособленно.
Счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета 08 Вложения во внеоборотные
52 Валютные счета активы
55 Специальные счета в 10 Материалы
банках 11 Животные на выращивании
62 Расчеты с покупателями и и откорме
заказчиками 15 Заготовление и приобретение
68 Расчеты по налогам и сборам материальных ценностей
80 Уставный капитал 20 Основное производство
83 Добавочный капитал 41 Товары
84 Нераспределенная прибыль 50 Касса
(непокрытый убыток) 51 Расчетные счета
91 Прочие доходы и расходы 52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
58 Финансовые вложения
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых
обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к
бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как
произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на
отчетную дату.
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в
корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного
расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых
обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного
периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива
или вида обязательства, по которому оно было начислено,
списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства"
в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется
по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла
налогооблагаемая временная разница.
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
по дебету по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки
Раздел VIII. Финансовые результаты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
доходах и расходах организации, а также выявления конечного
финансового результата деятельности организации за отчетный
период.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах (операционных,
внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и
расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение
отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации
- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами
учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление
в пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся
на счете организации в этой кредитной организации, - в
корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных
средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета
кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и другое.;
прочие доходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение
отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов
организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется
амортизация, и фактическая себестоимость других активов,
списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета
соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со
счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов) - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации
и другое.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги,
под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным
долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в
корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и другое.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов и другое.;
прочие расходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты
субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления
активов, признаваемые прочими доходами (за исключением
чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы
(за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен
для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие
расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2
"Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие
доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на
счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91
"Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
"Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих
доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы"
ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом
построение аналитического учета по прочим доходам и расходам,
относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,
должно обеспечивать возможность выявления финансового результата
по каждой операции.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 07 Оборудование к установке
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
07 Оборудование к установке и откорме
08 Вложения во внеоборотные 14 Резервы под снижение
активы стоимости материальных
10 Материалы ценностей
11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение
и откорме материальных ценностей
14 Резервы под снижение стоимости 20 Основное производство
материальных ценностей 21 Полуфабрикаты собственного
15 Заготовление и приобретение производства
материальных ценностей 23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости 28 Брак в производстве
материальных ценностей 29 Обслуживающие производства
19 Налог на добавленную стоимость и хозяйства
по приобретенным ценностям 41 Товары
20 Основное производство 43 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты собственного 45 Товары отгруженные
производства 50 Касса
23 Вспомогательные производства 51 Расчетные счета
28 Брак в производстве 52 Валютные счета
29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках
и хозяйства 57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения
59 Резервы под обесценение 59 Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги вложений в ценные бумаги
60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками и подрядчиками
63 Резервы по сомнительным долгам 62 Расчеты с покупателями
66 Расчеты по краткосрочным и заказчиками
кредитам и займам 63 Резервы по сомнительным
67 Расчеты по долгосрочным долгам
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
68 Расчеты с бюджетом кредитам и займам
69 Расчеты по социальному 67 Расчеты по долгосрочным
страхованию и обеспечению кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом 71 Расчеты с подотчетными
по оплате труда лицами
71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по прочим прочим операциям
операциям 75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли) 81 Собственные акции (доли)
94 Недостачи и потери от порчи 96 Резервы предстоящих расходов
ценностей 98 Доходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
99 Прибыли и убытки
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен
для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи
материальных и иных ценностей (включая денежные средства),
выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи,
независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат
на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом
потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий,
относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года
(некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным
ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам -
их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы
начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма
определившихся потерь и тому подобное.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету
счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов
учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от
поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в
пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при
оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре
величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, -
в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм
потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее
отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на
счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм
недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре
величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее
отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и
кредиту счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем
сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается
обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и
кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При
перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по
дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция".
Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция"
сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в
договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда
они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной
убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они
выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи
- в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
(субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от
порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также
недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых
отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91
"Прочие доходы и расходы".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по
дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на
производство (расходов на продажу) списываются недостающие или
испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей
разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на
счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их
стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы
указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих
периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и
расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но
относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально
ответственными лицами или на которые имеются решения суда о
взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи