ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 1
- Страницы:
- 1
- 2
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой
направленности), не может осуществлять свою деятельность без
наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства,
представляют собой материально-вещественные ценности, используемые
в производственном процессе и с течением времени переносящие свою
стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью,
путем начисления амортизационных начислений.
Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная
промышленность насчитывает огромное количество специального
оборудования, с помощью которого производится заготовка и вывозка
древесины с лесосек, раскряжевка и транспортировка леса,
осуществляется обработка круглого леса и производится бумажная
продукция. В перечисленных отраслях используются различные виды
бензомоторных пил, сучкорезное оборудование, пилорамы,
деревообрабатывающие станки, бумагоделательные машины и так далее.
Вообще, следует отметить, что основные средства любой
промышленной организации являются ее главным производственным
потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить
лишь в том случае, если в организации правильно построен
бухгалтерский учет этого имущества. Естественно, что на
организацию этого учета громадное влияние оказывает правильная
классификация основных средств.
Классификация основных средств в бухгалтерском учете
осуществляется либо в соответствии с "Общероссийским
классификатором основных фондов" ОК 013-94, утвержденным
Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря
1994 года №359 "О принятии Общероссийского классификатора основных
фондов", либо в соответствии с Постановлением Правительства
Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 "О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Обратите внимание!
Второй из перечисленных документов используется в основном для
определения сроков полезного использования основных средств в
целях налогообложения прибыли, однако пунктом 1 данного
Постановления указано, что классификация может использоваться и в
целях бухгалтерского учета. В связи с тем, что с 1 января 2002
года организации наряду с бухгалтерским учетом ведут еще и
налоговый учет, то, как правило, в целях классификации ОС,
бухгалтерские работники используют именно Постановление
Правительства от 1 января 2002 года №1 "О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы", так как это
позволяет в некоторых случаях избежать разрыва между данными обоих
видов учета.
По видам основные средства делятся на: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику,
транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь, и другие соответствующие объекты.
В зависимости от цели использования основные средства
подразделяются на основные средства производственного и
непроизводственного назначения. Основные средства
производственного назначения представляют собой имущество,
непосредственно используемое для производства и реализации
продукции или для управления организацией. Непроизводственные
основные средства обслуживают в основном социальную сферу
промышленных организаций.
По признаку использования различают:
основные средства, находящиеся в эксплуатации;
основные средства в запасе;
основные средства, находящиеся на реконструкции или
модернизации;
основные средства, находящиеся на консервации.
И последний вид классификации предусматривает деление основных
средств на собственные и арендованные ОС.
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом
Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению" для отражения информации об основных средствах
организации предназначен счет 01 "Основные средства".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств.
Правильная организация аналитического учета по счету 01
"Основные средства" (как впрочем, и по любому другому
синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов,
используемого организацией для ведения бухгалтерского учета.
Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого
лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином Российской
Федерации для использования, является одним из элементов учетной
политики.
Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его
помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета
организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику
по всем структурным подразделениям организации, но использовать
полученную информацию для формирования бухгалтерской,
статистической отчетности и использовать ее в других необходимых
целях.
Рассмотрим, как должна сформировать структуру счета 01
"Основные средства", например, промышленная организация, занятая
производством мебели - мебельная фабрика. Предположим, что в целях
бухгалтерского и налогового учета ОС данная организация применяет
нормы Постановления Правительства Российской Федерации от 1 января
2002 года №1 "О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы".
Структура счета 01 "Основные средства" должна быть
представлена следующим образом:
Счет 01 "Основные средства.
К данному счету открываются следующие субсчета:
"Основные средства производственного назначения";
"Основные средства непроизводственного назначения";
"Основные средства, переданные в аренду".
Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с
амортизационными группами ОС):
01-1-1Ц первая группа (имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно);
01-1-2Ц вторая группа (имущество со сроком полезного
использования от 2 лет до 3 лет включительно);
01-1-10 - десятая группа (имущество со сроком полезного
использования свыше 30 лет);
Если на балансе мебельной фабрики имеются основные средства,
введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года целесообразно
открыть еще одну группу - одиннадцатую:
01-1-11 - одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до
1 января 2002 года).
Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения
объектов основных средств) например: компьютер, используемый в
офисе:
01-1-3 "Офис";
или деревообрабатывающий станок, используемый в цехе при
производстве мебели:
01-1-4 "Основной цех";
Аналитические признаки третьего уровня (по лицам,
ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства).
Пример 1.
Предположим, что в учете мебельной фабрики числится
персональный компьютер, используемый для работы бухгалтером
Ивановой Л.И. Тогда, используя данную структуру счета 01 "Основные
средства" в бухгалтерском учете ОС будет отражено следующим
образом:
01-1-3"Офис" Иванова Л.И.
Окончание примера.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Правила формирования в бухгалтерском учете организации
информации об основных средствах установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта
2001 года №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01).
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС
необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных
пунктом 4 ПБУ 6/01:
"а) использование в производстве продукции при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев":
Как мы видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного
критерия отнесения активов к объектам ОС, поэтому к ОС относятся
предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования
которых превышает 12 месяцев.
Обратите внимание!
Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к
ОС нет, пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что объекты ОС, стоимость
которых не превышает 10 000 рублей за единицу, разрешается
списывать на затраты на производство по мере их отпуска в
производство или эксплуатацию. Данным пунктом также предусмотрено,
что организация может установить иной лимит стоимости, исходя из
технологических особенностей ОС. Причем установленный размер
стоимости может быть как больше, так и меньше 10 000 рублей, но
это положение должно быть закреплено в приказе по учетной политике
с обоснованием причин установления такого лимита.
Сроком полезного использования основного средства считается
период времени, в течение которого актив способен приносить доход.
Определение срока полезного использования объектов ОС согласно
пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
То есть, бухгалтерское законодательство дает организациям
определенную свободу в установлении срока полезного использования
основных средств.
"в) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем".
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа
поступления ОС в организацию.
Основными способами поступления основных средств в организацию
являются:
приобретение за плату;
получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный)
капитал;
получение безвозмездно;
изготовление собственными силами;
строительство хозяйственным или подрядным способом;
принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при
инвентаризации.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:
"Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности,
начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для
приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных
средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных
средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом
суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится
в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается
разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте
(условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате
объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и
рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения".
Рассмотрим на примере, как определяется первоначальная
стоимость основного средства при приобретении за плату.
Пример 2.
Мебельная фабрика ООО "Краснодеревщик" с целью приобретения
деревообрабатывающего станка командировала своего работника на
завод-изготовитель. Стоимость производственного оборудования в
соответствии с договором составила 253 700 рублей. Командировочные
расходы сотрудника составили 2 500 рублей. Расходы на доставку
станка услугами сторонней организации составили 35 400 рублей (в
том числе НДС- 5 400 рублей).
Установка и пусконаладочные работы осуществлены силами
работников мебельной фабрики, расходы (оплата труда
рабочих-наладчиков и ЕСН) составили 10 000 рублей.
В учете мебельной фабрики данные операции были отражены
следующим образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
08
60
215 000
Отражены расходы по приобретению производственного оборудования
19
60
38 700
Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования, к оплате
08
76
30 000
Услуги по доставке отражены в составе капитальных вложений
19
76
5 400
Отражен НДС по услугам доставки
08
71
2 500
Командировочные расходы отнесены в состав затрат на приобретение
ОС.
08
70-69
10 000
Списаны в качестве затрат на приобретение ОС расходы, понесенные
организацией по доведению ОС до состояния, пригодного к
эксплуатации
01
08
257 500
Деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию
60
51
253 700
Оплачено оборудование заводу-изготовителю
76
51
35 400
Оплачены услуги доставки
68
19
44 100
Принят к вычету НДС.
В результате на счете 01 "Основные средства" сформирована
первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка в размере
257 500 рублей.
Окончание примера.
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается
посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01
установлен перечень объектов, по которым амортизация не
начисляется.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с
пунктом 18 бухгалтерского стандарта можно производить одним из
следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Обратите внимание!
Избираемый организацией способ начисления амортизации по
основному средству в течение всего срока его использования, не
подлежит изменению.
Восстановление объекта основных средств осуществляется
посредством ремонта, модернизации или реконструкции.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Налоговый учет основных средств регулируется главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не
дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский
стандарт ПБУ 6/01.
Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями
256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы
бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически
одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными
обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех
возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС,
установление сроков полезного использования, начисления
амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия,
существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.
НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и
неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета
амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие
амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных
средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256
НК РФ).
Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие
от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий
отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000
рублей.
Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно
амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит
единовременному включению в состав материальных расходов в момент
ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК
РФ). Обратите внимание, что это правило является обязательным.
Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания
стоимости основного средства на затраты может быть применен только
в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно,
чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо
использовать правило налогового учета.
Срок полезного использования амортизируемого имущества
определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
1 января 2002 года №1 "О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы". Причем, как мы уже отметили,
в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация
может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Данный документ содержит сроки, в течение которых следует
амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли.
Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в
бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок
определения которой установлен статьей 257 НК РФ:
"Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи
- Страницы:
- 1
- 2