ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 2
- Страницы:
- 1
- 2
250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом".
То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной
стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы.
Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в
отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению
неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового
учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по
заемным средствам, привлеченным на приобретение основного
средства.
Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным
средствам, привлеченным для приобретения основных средств,
начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его
первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете,
такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265
НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для
приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в
бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от
первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет
лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В
этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут
включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить
данные бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотрим на примере.
Пример 3.
Для приобретения производственного здания мебельная фабрика
ООО "Краснодеревщик" взяла в банке целевой кредит в размере 2 000
000 рублей под 24 % годовых. Кредит получен 10 апреля 2005 года.
Стоимость здания - 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание
произведена 12 апреля 2005 года. Передача объекта недвижимости по
акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 года. Документы на
государственную регистрацию поданы 12 мая 2005 года. Свидетельство
о государственной регистрации получено 20 мая 2005 года. Расходы,
связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО "Краснодеревщик" должны быть сделаны
следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Апрель 2005 года
51
66
2 000 000
Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости
60
51
2 000 000
Произведена оплата за объект недвижимости
08
60
2 000 000
Объект недвижимости передан по акту приема-передачи
08
66
27 616,43
Начислены проценты по кредиту за апрель
24: (365:100) х 2000 000 х 21
Май 2005 года
08
51
7 500
Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией
объекта недвижимости
01
08
2 035116,43
После получения документов о государственной регистрации
объект недвижимости принят к учету в качестве основного средства.
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском
учете ООО "Краснодеревщик" составила 2 035116,43 рубля, так как в
соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма
фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере
первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной
стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по
кредиту, начисленных до принятия здания к учету в составе основных
средств.
В целях же налогового учета проценты по кредиту в
первоначальную стоимость здания не включаются, поэтому
первоначальная стоимость здания в налоговом учете ООО
"Краснодеревщик" составила 2 007 500 рублей.
Окончание примера.
Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в
налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных
средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые
разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а
цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту.
Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях
налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм,
например, расходы на командировки (в части суточных).
Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к
учету основных средств, поступающих на предприятие, следует
подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи
с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если
первоначальная стоимость основного средства складывается
исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором
поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском
учете. Если же при приобретении основных средств организация несет
какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между
данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.
Пример 4.
Целлюлозно-бумажный комбинат (ЦБК), приобрел в январе 2005
года плоскосеточную бумагоделательную машину стоимостью 129 800
рублей (в том числе НДС - 19 800 рублей) и ввел ее в эксплуатацию
в этом же месяце. Учетной политикой предусмотрено, что лимит
стоимости основных средств в организации составляет 10 000 рублей,
и ОС стоимостью менее 10 000 рублей списываются на затраты
производства в соответствии с правилами налогового учета. Срок
полезного использования в целях бухгалтерского учета
устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства
Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 "О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы". Способ
начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете Ц
линейный.
Согласно указанному Постановлению данное оборудование (код 14
2929010) можно отнести к шестой амортизационной группе. Согласно
данному документу срок службы для этой группы машин и оборудования
составляет от 10 до 15 лет. Организацией принято решение списывать
данное оборудование в течение 10 лет и двух месяцев.
В бухгалтерском учете ООО "Краснодеревщик" данные
хозяйственные операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Январь 2005 года
08
60
110 000
Приобретена бумагоделательная машина
19
60
19 800
Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком данного оборудования
60
51
129 800
Произведена оплата поставщику оборудования
01
08
110 000
Принято к учету оборудование в составе ОС
68
19
19 800
Принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию основному средству
Ежемесячно с февраля 2005 года до истечения срока полезного
использования
20
02
901,64
Признаны в составе производственных расходов амортизационные
отчисления
(110 000 рублей :122 месяца)
Окончание примера.
Как видно из примера, применение одинаковых методов дает
одинаковые показатели по первоначальной стоимости ОС и сумме
начисленной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете.
Для справки:
Если бы ООО "Краснодеревщик" для целей бухгалтерского учета
срок полезного использования данного ОС определяло исходя из
Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных
Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года №1072 "О
единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР", то это неизменно
привело бы к образованию разрыва между данными бухгалтерского и
налогового учета. Поясним: в соответствии с указанным
Постановлением годовая норма амортизации по такому оборудованию
составляет 5,3%. Исходя из этого, ежемесячная норма амортизации,
начисляемая в бухгалтерском учете, составит 485,83 рубля, то есть
в бухгалтерском учете полное списание данного оборудования
произойдет практически только через 19 лет. К подобному разрыву
приведет и использование в бухгалтерском учете отличного от
линейного метода начисления амортизации.
Более подробно с вопросами, касающимися деятельности
предприятий лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной
промышленности, Вы можете познакомиться в книге ЗАО
"BKR-Интерком-Аудит" "Производство и торговля в лесной
деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности".
Авторы статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Кулаева Н.С.
Тел./факс (095 ) 937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
kns@interkom.omsktele.com
сайт www.rosec.ru
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451
(многоканальный) Internet: www.rosec.ru
- Страницы:
- 1
- 2