ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 10
Основаниями для выбытия основных средств являются случаи их
продажи, ликвидации, передачи в уставный капитал других
организаций, безвозмездной передачи, перевода на консервацию,
модернизацию или реконструкцию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 322 НК РФ (Приложение №5) по
основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в
безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление
амортизации не производится.
Такой же порядок применяется по основным средствам,
переведенным по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным
средствам, находящимся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате
основных средств налогоплательщику, а также при расконвервации или
окончании реконструкции, амортизация начисляется, начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат
основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или
расконсервация основного средства.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца
была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе
преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК
РФ (Приложение №4) налоговый период для нее начинается либо
заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация
начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с
1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а
реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором
в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в
результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее
государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на
организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Пример.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию
приобретенное в этом же месяце основное средство. Срок полезного
использования установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2004 года
основное средство передано другой организации по договору
безвозмездного пользования сроком на 5 месяцев. После окончания
срока договора в августе 2004 года основное средство будет
возвращено владельцу.
Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем ввода объекта основных средств в
эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2004 года
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в которой объект основных средств передан
другой организации по договору безвозмездного пользования, то есть
с 1 апреля 2004 года.
Возобновляется начисление амортизации, начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств
будет возвращен владельцу, то есть с 1 сентября 2004 года.
При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного
использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта
основных средств из состава амортизируемого имущества, то есть с 1
февраля 2008 года.
Так как в течение 5 месяцев объект основных средств будет
находиться в безвозмездном пользовании, и амортизация по нему
начисляться не будет, полного списания стоимости не произойдет,
поскольку срок полезного использования основного средства на
период нахождения его в безвозмездном пользовании не
увеличивается.
Пример.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию
приобретенное в этом же месяце основное средство. Срок полезного
использования установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2004 года
основное средство переведено на консервацию сроком на 5 месяцев.
После окончания срока консервации в сентябре 2004 года основное
средство вновь будет введено в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ (Приложение №5) из
состава амортизируемого имущества исключаются основные средства,
переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше 3-х месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по
нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его
консервации, а срок полезного использования продлевается на период
нахождения объекта основных средств на консервации.
Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем ввода объекта основных средств в
эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2004 года.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором объект основных средств, по
решению руководства, передан на консервацию, то есть с 1 апреля
2004 года.
После расконсервации объекта основных средств начисление
амортизации возобновляется, в данном примере это произойдет с 1-го
сентября 2004 года.
При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного
использования, начисление амортизации прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта
основных средств из состава амортизируемого имущества. Поскольку
данный объект в течение 5 месяцев находился на консервации, срок
его полезного использования будет увеличен на 5 месяцев и
начисление амортизации прекратится с 1 июля 2008 года.
5.2.4. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ (Приложение №5) в
целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать
один из способов начисления амортизации:
линейный;
нелинейный.
Выбранный организацией метод начисления амортизации в
отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3
статьи 259 НК РФ (Приложение №5) не может быть изменен в течение
всего периода начисления амортизации по этому объекту.
5.2.4.1. ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Линейный метод представляет собой равномерное списание
стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного
использования, установленного организацией при принятии объекта к
учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества,
определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной
для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример.
В январе 2004 года организацией введен в эксплуатацию объект
основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей
(без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к
четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок
полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное
средство используется в предпринимательской деятельности
организации.
Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100%
= 1, 39%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834
рублей (60 000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления
налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и
реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному
основному средству в размере 834 рублей.
5.2.4.2. НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение остаточной стоимости объекта
амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов
от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость
для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем
деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного
объекта.
Пример.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию основное
средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект
основных средств относится ко второй амортизационной группе,
организацией установлен срок полезного использования равный 2,5
годам (30 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных
средств, исчисленная исходя из срока полезного использования
объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).
Период
Расчет суммы амортизации, рублей
Остаточная стоимость на начало следующего месяца , рублей
2004 год
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Февраль
20 000 х 6,67% = 1334
20 000 - 1334 = 18 666
Март
18 666 х 6,67% = 1245,02
18 666 - 1245,02 = 17 414,98
Апрель
17 414,98 х 6,67% = 1161,58
17 414,98 - 1161,58 = 16 253,40
Май
16 253,40 х 6,67% = 1084,10 рубля
16 253,40 - 1084,10 = 15 169,30
Июнь
15 169,30 х 6,67% = 1011,79
15169,30 - 1011,79 = 14 157,51
Июль
14 157,51 х 6,67% = 944,31
14 157,51 - 944,31 = 13 312,20
Август
13 312,20 х 6,67% = 881,32
13 312,20 - 881,32 = 12 331,88
Сентябрь
12 331,88 х 6,67% = 822,54
12 331,88 - 822,54 = 11 509,34
Октябрь
11 509,34 х 6,67% = 767,67
11 509,34 - 767,67 = 10 741,67
Ноябрь
10 741,67 х 6,67% = 716,47
10 741,67 - 716,47 = 10 025,20
Декабрь
10 025,20 х 6,67% = 668,68
10 025,20 - 668,68 = 9 356,52
2005 год
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Январь
9 356,52 х 6,67% = 624,08
9 356,52 - 624,08 =8 732,44
Февраль
8 732,44 х 6,67% = 582,45
8 732,44 - 582,45 = 8 149,99
Март
8 149,99 х 6,67% = 544,17
8 149,99 - 544,17 = 7 605,82
Апрель
7 605, 82 х 6,67% = 507,32
7 605,82 - 507,32 = 7 098,51
Май
7 098,51 х 6,67% = 473,47
7 098,51 - 473,47 = 6 625,04
Июнь
6 625,04 х 6,67% = 441,89
6 625,04 - 441,89 = 6 183,15
Июль
6 183,15 х 6,67% = 412,42
6 183,15 - 412,42 = 5 770,73
Август
5 770,73 х 6,67% = 384,91
5 770,73 - 381,91 = 5 385,82
Сентябрь
5 385,82 х 6,67% = 359,23
5 385,82 - 359,23 = 5 023,59
Октябрь
5 023,59 х 6,67% = 335,27
5 023,59 - 335,27 = 4 691,32
Ноябрь
4 691,32 х 6,67% = 312,91
4 691,32 - 312,91 = 4 378,41
Декабрь
4 378,41 х 6,67% = 292,04
4 378,41 - 292,04 = 4 086,37
Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма
начисленной амортизации уменьшается.
В декабре 2005 года остаточная стоимость основного средства
составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4
000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере
прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта
7 месяцев.
Стоимость объекта основных средств на 1 января 2006 года
составила 4 086,37 рублей.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока
эксплуатации объекта составит 583, 76 рублей.
5.2.5. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ
В отношении основных средств налогоплательщики могут применять
к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие
и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ (Приложение №5)
повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:
амортизируемых основных средств, используемых для работы в
условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом
случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент,
но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность
природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает
повышенный износ (старение) основных средств в процессе их
эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается
нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной,
токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая
может послужить причиной (источником) инициирования аварийной
ситуации.
амортизируемых основных средств, которые являются предметом
договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к
основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное
основное средство должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять
специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не
распространяются на основные средства, относящиеся к первой,
второй и третьей амортизационным группам, в случае, если
амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным
методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные
средства, которые являются предметом договора лизинга,
заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию
по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на
момент передачи (получения) имущества, а также с применением
специального коэффициента не выше 3.
налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций
промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,
зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении
собственных основных средств применять к основной норме
амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ,
специальный коэффициент, но не выше 2.
Пример.
В феврале 2004 года организация ввела в эксплуатацию объект
основных средств, приобретенный в этом же месяце за 236 000
рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Данное основное средство
относится к четвертой амортизационной группе и организацией при
принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6
лет (72 месяца). Основное средство используется в производственном
процессе в условиях повышенной сменности, в соответствии с
Постановлением №1072 "Нормы амортизационных отчислений по машинам
и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за
исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно -
прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы
установлены исходя из режима работы в три смены, и
лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены
исходя из режима работы в одну смену)", и применяет специальный
повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию
линейным методом.
Ежемесячная норма амортизации данного основного средства,
рассчитанная исходя из установленного срока полезного
использования объекта и специального повышающего коэффициента
составит 1,94% ((1 / 72 месяца) х 100% х 1,4).
Сумме ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при
налогообложении прибыли, будет равна 3 880 рублей (200 000 рублей
х 1,94% / 100%).
5.2.6. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОНИЖАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ
Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей
259 НК РФ (Приложение №5) допускается по решению руководителя
организации - налогоплательщика. Решение о том, будет ли
организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм
амортизации, должно быть закреплено в учетной политике
организации.
Использование пониженных норм амортизации допускается только с
начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ (Приложение №5) по легковым
автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная
стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400
тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со
специальным коэффициентом 0,5.
Пример.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию
пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого
составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с
Классификацией основных средств относится к третьей
амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету
установлен срок полезного использования равный 3,5 годам (42
месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется
линейным методом.
Установленный срок полезного использования составляет 42
месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего
коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в
целях налогообложения прибыли, составит 5 593 рублей (470 000
рублей х 1,19% / 100%).
Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного
использования основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то
время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.
Из приведенного примера видно, что при использовании
понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления
амортизации организация не сможет полностью списать стоимость