ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 15
7.3.1. ПОРЯДОК УЧЕТА НДС
Пунктом 3 статьи 39 НК РФ (Приложение №4) установлено, что не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача
имущества, если такая передача носит инвестиционный характер,
включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ.
То есть, основное средство уже не используется в деятельности,
облагаемой НДС. Однако, может так случится, что основное средство,
переданное уставный капитал другой организации, еще не до конца
самортизировано. Тогда возникает вопрос: следует ли
восстанавливать "входной" НДС? Налоговики считают, что сумму
входного НДС, которая приходится на остаточную стоимость
переданных основных средств, фирма обязана восстановить.
Свидетельством этого являются многочисленные судебные
разбирательства, а также Письмо МНС России от 30 июля 2004 года
№03-1-08/1711/15@ "О налоге на добавленную стоимость" (Приложение
№23). Чиновники объясняют свою позицию тем, что списанное
оборудование уже не используется в деятельности, облагаемой НДС
(подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (Приложение №5)), а
следовательно, нет оснований применять налоговый вычет.
Однако такую точку зрения суды, как правило, не поддерживают.
Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит требования
восстанавливать входной НДС по основным средствам, списанным с
баланса до их полной амортизации. Причем это касается не только
списания основных средств в результате взноса их в уставный
капитал, но и других ситуаций, когда не полностью
самортизированные объекты основных средств начинают использоваться
в деятельности, не облагаемой НДС.
7.3.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Если учредитель осуществляет неденежный взнос в уставный
капитал другой организации, то в целях налогообложения данная
операция в учете учредителя не признается реализацией.
Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ (Приложение №5) расходы
участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный)
капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на
прибыль.
В большинстве случаев взносы в уставный капитал имущества, в
частности, основных средств, связаны с дополнительными расходами.
Такими расходами могут быть расходы по демонтажу передаваемого
оборудования, транспортные расходы и иные расходы, связанные с
вкладом имущества в уставный капитал. Если организация Ц
учредитель несет такие расходы, то в соответствии с подпунктом 2
пункта 1 статьи 277 НК РФ (Приложение №5) они учитываются при
расчете налога на прибыль текущего периода.
Этим же подпунктом установлено, что не признается прибылью
(убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика)
разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества,
имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций,
долей (паев), то есть возникающая разница (прибыль либо убыток) не
учитывается при налогообложении прибыли.
Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным
налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны
при таком внесении.
Пример.
Организация в мае 2004 года передала другой организации
основное средство в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная
стоимость основного средства составляет 84 000 рублей, сумма
амортизации, начисленной к моменту передачи - 30 000 рублей,
расходы по демонтажу передаваемого основного средства - 6 000
рублей.
В соответствии с учредительными документами размер вклада в
уставный капитал составляет 95 000 рублей.
Для отражения операций в бухгалтерском учете воспользуемся
следующими наименованиями субсчетов:
01-1 "Основные средства в организации";
01-2 "Выбытие основных средств".
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
01-2
01-1
84 000
Отражена первоначальная стоимость основного средства, переданного
в уставный капитал другой организации
02
01-2
30 000
Отражена сумма начисленной амортизации
91-2
01-2
54 000
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств
23
76
6 000
Отражена сумма дополнительных расходов организации
91-2
23
6 000
Списаны дополнительные расходы, связанные с передачей основного
средства
58
91-1
95000
Отражена оценка основного средства в соответствии с учредительными
документами
91-9
99
35 000
Отражена сумма прибыли из-за разницы между остаточной стоимостью
основного средства и номинальной стоимостью приобретаемых акций
(95000 рублей - 54000 рублей - 6000 рублей)
В налоговом учете расходы учредителя в виде взноса в уставный
капитал, которые согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ (Приложение
№5) не будут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на
прибыль, составят 54 000 рублей, будут равны остаточной стоимости
передаваемого основного средства. В соответствии с ПБУ 18/02
(Приложение №27) эти расходы признаются постоянной разницей,
порядок учета постоянных разниц подробно рассмотрен в разделе
6.2.3.
Дополнительные расходы в размере 6 000 рублей, согласно пункту
2 статьи 277 НК РФ (Приложение №5), будут учтены при
налогообложении прибыли.
7.4. ВОЗВРАТ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПРОДАВЦУ
Порядок возврата некачественного товара регламентирован
статьями 475, 476 и 477 ГК РФ (Приложение №3).
Зачастую неустранимые недостатки приобретенного объекта
основных средств выявляются лишь в процессе эксплуатации. У
организации есть два способа выхода из создавшейся ситуации.
Организация может возвратить приобретенное основное средство
продавцу и получить обратно деньги или может потребовать замены
некачественного товара товаром качественным.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения на счетах
бухгалтерского учета каждого из возможных вариантов.
Пример.
Производственная организация в феврале 2004 года приобрела на
заводе-изготовителе объект основных средств, договорная стоимость
которого составила 147 500 рублей, в том числе НДС 22 500 рублей,
и этом же месяце ввела объект в эксплуатацию. Гарантийный срок,
установленный изготовителем, составил 2 года.
При принятии объекта к учету организация установила срок
полезного использования объекта 10 лет.
В мае 2004 года в процессе эксплуатации данный объект основных
средств вышел из строя. Гарантийная мастерская установила, что по
причине неисправимого заводского брака основное средств не
подлежит ремонту и должно быть возвращено изготовителю. Покупатель
предъявил изготовителю претензию в сумме 147 500 рублей, которая
была принята.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем
использовать следующие наименования субсчетов:
"Основные средства в эксплуатации";
"Выбытие основных средств";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
76-2 "Расчеты по претензиям".
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Бухгалтерские записи в феврале 2004 года
08-4
60
125 000
Отражено приобретение объекта основных средств
19
60
22 500
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
60
51
147 500
Погашена задолженность перед поставщиком за приобретенное основное
средство
01-1
08-4
125 000
Введено в эксплуатацию основное средство
68
19
22 500
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная поставщику
Ежемесячно с марта по май 2004 года
20
02
1041,67
Начислена амортизация по объекту основных средств (125 000 / 120
месяцев)
Бухгалтерские записи в мае 2004 года после выхода из строя
основного средства
01-2
01-1
125 000
Списана первоначальная стоимость основного средства
02
01-2
3 125
Списана сумма начисленной за время эксплуатации амортизации
(1041,67 х 3 месяца)
76-2
01-2
121 875
Списана остаточная стоимость возвращаемого изготовителю основного
средства (125 000 - 3 125)
При поступлении основного средства сумма НДС, уплаченная
поставщику, была принята к вычету. При возврате основного средства
необходимо восстановить сумму НДС лишь с остаточной стоимости
основного средства, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта
2 статьи 171 НК РФ (Приложение №5) данное основное средство в
течение трех месяцев эксплуатировалось, использовалось для
изготовления продукции, облагаемой НДС, следовательно, часть НДС
была зачтена правомерно.
76-2
68
21937,50
Восстановлен НДС с остаточной стоимости возвращенного основного
средства и отнесен на расчеты по претензиям (121 875 х 18%)
76-2
91-1
3 687,50
Отражена разница между признанной суммой претензии, остаточной
стоимостью основного средства и восстановленной суммой НДС (147500
- 121875 - 21937,50)
51
76-2
147 500
Получены денежные средства взамен возращенного неисправного
основного средства
В том случае, если взамен некачественного основного средства
организация получит новое основное средство, в бухгалтерском учете
эта операция отразится следующими проводками:
08-4
76-2
125 000
Получено основное средства взамен неисправного
19
76-2
22 500
Отражена сумма НДС
01-1
08-4
125 000
Введено в эксплуатацию полученное основное средство
При получении взамен неисправного нового основного средства
покупатель, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ (Приложение
№5), имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную
поставщиком и уплаченную покупателем. В данном случае,
предъявленная поставщиком и уплаченная покупателем сумма НДС - 22
500 рублей, но при возврате неисправного основного средства
покупатель восстановил сумму НДС с остаточной стоимости основного
средства в сумме 21 937,50 рублей, значит, покупатель имеет право
зачесть налог именно на эту сумму.
68
19
21937,50
Принята к вычету сумма НДС
91-2
19
562,50
Невозмещаемая сумма НДС списана на внереализационные расходы (22
500 - 21 937,50)
7.5. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ХИЩЕНИЯ
7.5.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В случае установления в организации факта хищения основного
средства, согласно пункту 27 Положения №34н (Приложение №35), в
обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных
средств.
Для проведения инвентаризации, а также для оформления
документов на списание похищенных основных средств, приказом
руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В
состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том
числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена
ответственность за сохранность основных средств. Для участия в
работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих
инспекций.
Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее
результатов регулируется Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 "Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств" (Приложение №36).
Для документального оформления проведения инвентаризации и
отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации
применяются типовые унифицированные формы первичной учетной
документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18
августа 1998 года №88 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации" (Приложение №19).
После проведения инвентаризации на основании актов
инвентаризации, объяснительных материально-ответственных лиц,
актов следственных органов и других документов комиссия определяет
виновных лиц.
Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде
приказа руководителя предприятия. Данный приказ является
основанием для составления акта на списание объекта основных
средств.
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 (Приложение №30)
стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
Для учета выбытия объектов основных в соответствии с Планом
счетов (Приложение №31) к счету 01 "Основные средства" может
открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого
субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -
сумма накопленной амортизации.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи
материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления,
хранения и продажи, независимо от источника их покрытия, Планом
счетов (Приложение №31) предназначен счет 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей". Этот счет применяется также для учета сумм
недостач от хищения материальных ценностей.
Остаточная стоимость похищенного основного средства
списывается с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет
"Выбытие основных средств", в дебет счета 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей".
В соответствии с подпунктом "б" пункта 28 Положения №34н
(Приложение №35), недостача имущества и его порча в пределах норм
(которых по основным средствам нет) естественной убыли относятся
на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за
счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приложение
№31) списание убытков от хищения имущества при отсутствии виновных
лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков с них,
отражается по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
7.5.2. ПОРЯДОК УЧЕТА НДС
Выбытие основного средства в связи с хищением не является
операцией, признаваемой объектом налогообложения НДС. Поэтому
организация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к
стоимости похищенного объекта основных средств, не перенесенной на
себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные
отчисления, то есть в части остаточной стоимости. Значит сумму НДС
в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в
бюджет и отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции, в данном случае,
с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Пример.
Из кабинета бухгалтерии ООО "Альянс" украден ксерокс,
учитываемый организацией в составе основных средств.
Первоначальная стоимость ксерокса составляет 16 200 рублей, срок
полезного использования при принятии к учету объекта основных
средств был установлен в 4 года. Сумма амортизации, начисленная за
время эксплуатации 1 350 рублей. Сумма НДС, уплаченная поставщику
при приобретении ксерокса в размере 2 916 рублей, принята к зачету
в полном объеме. Суд отказал во взыскании с материально
ответственного лица стоимости украденного имущества.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем
использовать следующие наименования субсчетов:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
Корреспонденция счетов