ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 16
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
01-2
01-1
16 200
Отражена первоначальная стоимость похищенного ксерокса
02
01-2
1 350
Списана начисленная за время эксплуатации амортизация
94
01-2
14 850
Списана остаточная стоимость ксерокса
94
68
2 673
Восстановлена сумма НДС по похищенному основному средству, ранее
принятая к вычету (14 850 рублей х 18%)
91-2
94
17 523
Списан убыток от хищения ксерокса
7.5.3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Убытки, связанные со списанием выбывших основных средств
согласно статье 323 НК РФ (Приложение №5) учитываются при
исчислении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ
(Приложение №5) убытки от хищений, виновники которых не
установлены, приравниваются к внереализационным расходам,
полученным налогоплательщиком в отчетном периоде. Факт отсутствия
виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным
органом государственной власти. Такими органами могут быть органы
внутренних дел или судебные органы.
7.6. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ИХ ПОЛНЫМ ИЗНОСОМ
В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н
(Приложение №25), для определения целесообразности (пригодности)
дальнейшего использования основных средств, а также для оформления
документации при выбытии указанных объектов в организации приказом
руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят
соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер
(бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за
сохранность объектов основных средств. Для участия в работе
комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в
соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и
надзора за отдельными видами имущества.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с
использованием необходимой технической документации, а также
данных бухгалтерского учета, установление целесообразности
(пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств,
возможности и эффективности его восстановления;
установление причин списания объекта основных средств
(физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации,
аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,
длительное неиспользование объекта для производства продукции,
выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов
выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей
рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе
объекта основных средств цветных и драгоценных металлов,
определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление
контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств
цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание объекта основных средств.
В акте на списании основных средств должны содержаться данные,
характеризующие объект основных средств:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- проведенные переоценки, ремонты;
- причины выбытия с их обоснованием;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных
элементов.
Акт на списание объекта основных средств утверждается
руководителем организации.
На основании оформленного акта на списание основных средств,
переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной
карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.
Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств
производятся также в документе, открываемом по месту его
нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных
средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем
организации в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств
применяются следующие документы:
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма ОС-4);
Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются
руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр
остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных
средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации
материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате
списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию
вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие
его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного
движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Акт на списание основных средств может выступать не только как
документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
7.6.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 (Приложение №30)
стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета
являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99
(Приложение №33).
Мы уже отмечали, что для учета выбытия объектов основных
средств к счету 01 "Основные средства" целесообразно открывать
отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого
следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит Ц
сумму накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01,
субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". В данном случае,
остаточная стоимость оборудования равна нулю, так как амортизация
по нему начислена полностью.
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы", в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные
производства".
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию основных средств,
приходуются по рыночной стоимости на дату списания и
соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой
порядок учета материальных ценностей, полученных в результате
списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н
(Приложение №35).
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию
запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10
"Материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы
и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Пример.
Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное
оборудование, амортизация по которому начислена полностью,
первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и
вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного
производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили
18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по
рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости
800 рублей.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования
субсчетов:
01-1"Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
01-2
01-1
270 000
Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
02
01-2
270 000
Списана сумма начисленной амортизации
91-2
23
18 000
Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу
оборудования
10-5
91-1
11 600
Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10-6
91-1
800
Оприходован полученный при демонтаже металлолом
99
91-9
5 600
Списано сальдо прочих доходов и расходов (18000 - 11600 - 800)
7.6.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ
(Приложение №5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу
на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств,
получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы.
Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ (Приложение №5) доходы в виде
стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, признаются внереализационными доходами.
Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного
средства зависит от того, какой метод выбран организацией - метод
начисления или кассовый метод.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ
(Приложение №5) организация, определяющая доходы и расходы по
методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации
основного средства, признает внереализационным доходом на дату
составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
При кассовом методе такие доходы признаются в момент
оприходования имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ
(Приложение №5).
Как правило, в результате ликвидации основных средств
организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при
налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
Воспользуемся данными примера, приведенного выше, и определим
сумму внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут
учитываться в целях налогообложения прибыли.
Внереализационный расход - расходы по демонтажу основного
средства в сумме 18 000 рублей.
Внереализационный доход - стоимость оприходованных запасных
частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.
ПРЕДМЕТНЫЙ УКАЗАТЕЛЬ
А
Акт о приемеЦпередаче основных средств
14-15
Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3
16
Амортизационные группы 54
В
Виды амортизируемого имущества, не подлежащие амортизации
53-54
Виды ремонтов 66-67
Д
Документы предусмотренные при выбытии объектов из состава основных
средств 14
Документы, применяющиеся для списания пришедших в негодность
объектов основных средств
88
И
Исходные данные для переоценки
23
К
Капитальный ремонт 67
Н
Норма амортизации при применении линейного метода (формула)
57
Норма амортизации при применении нелинейного метода (формула)
58
О
Основные средства 8
Обязательные реквизиты первичных учетных документов:
наименование документа 18
дата составления документа 18
наименование организации 18
содержание хозяйственной операции 18
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении 19
наименование должностей лиц 19
личные подписи указанных лиц и их расшифровки
19
Определение срока полезного использования объекта основных средств
47-48
Объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется
49
П
Предметы, которые не относятся к основным средствам
11-12
Первоначальная стоимость
24
Прямым расходам 27
Правила начисления амортизационных отчислений
49
С
Случаи, в которых основные средства, в соответствии с пунктом 22
Методических указаний №91н, могут приниматься к бухгалтерскому
учету 20
Способы начисления амортизации
49-50
Средний ремонт 67
Т
Текущий ремонт 67
У
Условия необходимые для принятия активов к бухгалтерскому учету в
качестве ОС 8-9
Ф
Формы по учету основных средств
13-14
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств 20-21
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах
международной купли продажи товаров (заключена в Вене 11 апреля
1980 года)
Гражданский кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
Федеральный закон от 4 мая 1999 года №95-ФЗ "О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и об установлении льгот по платежам в государственные
внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации"
Федеральный закон от 29 июля 1998 года №135-ФЗ "Об оценочной
деятельности в Российской Федерации"
Федеральный закон от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ "Об обществах
с ограниченной ответственностью"
Федеральный закон от 21 июля 1997 года №122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним"
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О
бухгалтерском учете"
Федеральный закон от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ "Об
акционерных обществах"
Постановление Правительства Российской Федерации от 20 февраля
2002 года №121 "Об изменении и признании утратившими силу
некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам
налогообложения прибыли организаций"
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января
2002 года №1 "О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы"
Постановление Правительства Российской Федерации от 8 июля
1997 года №835 "О первичных учетных документах"
Постановление Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря
1994 года №359 "О принятии Общероссийского классификатора основных
фондов"
Постановление Госстандарта Российской Федерации от 6 августа
1993 года №17 "Об утверждении общероссийского классификатора видов
экономической деятельности, продукции и услуг"
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 21 января
2003 года №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств"
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 24 марта
1999 года №20 "Об утверждении порядка применения унифицированных
форм первичной учетной документации"
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18 августа
1998 года №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации"
Приказ МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года
№БГ-3-02/729 "Об утверждении методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации"
Приказ МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года
№БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по
применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации"
Письмо МНС Российской Федерации от 30 июля 2004 года
№03-1-08/1711/15@ "О налоге на добавленную стоимость"
Письмо МНС Российской Федерации от 5 сентября 2003 года
№ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации"
Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года
№91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств"
Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н
"О формах бухгалтерской отчетности организации"
Приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года
№114н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02
Приказ Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года
№97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете
организаций операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом".
Приказ Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н
"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет