ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 20
налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически
уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей
статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику
при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации основных средств и (или)
нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на
учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества
(в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ,
услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного
имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые
проводятся в соответствии с законодательством Российской
Федерации), переданного в счет их оплаты.
При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах
за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя
(либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный
вексель) суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных
товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически
уплаченных им по собственному векселю.
3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего
Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса,
производятся только при представлении в налоговые органы
соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса.
Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом,
производятся на основании отдельной налоговой декларации,
указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в
учете соответствующих операций по корректировке в связи с
возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не
позднее одного года с момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6
статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на
учет соответствующих объектов завершенного капитального
строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце
втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации
объекта незавершенного капитального строительства.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи
171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет
налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, в
соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса
(за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в
соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям
реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам
каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса,
сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166
настоящего Кодекса.
2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой
налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами
1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению
налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены
статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда
налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех
лет после окончания соответствующего налогового периода.
Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит
возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением
случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по
истечении трех лет после окончания соответствующего налогового
периода.
3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в
соответствии с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.
4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье
161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами,
указанными в статье 161 настоящего Кодекса, за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам,
указанным налогоплательщиком.
5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
следующими лицами в случае выставления ими покупателю
счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется как сумма налога, указанная в соответствующем
счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 249. Доходы от реализации
1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
2. Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и
(или) натуральной формах. В зависимости от выбранного
налогоплательщиком метода признания доходов и расходов
поступления, связанные с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса.
3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных
категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации,
полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются
положениями настоящей главы.
Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса, установленного
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности на иностранную валюту (особенности определения
доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290
настоящего Кодекса);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником
на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а
также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы
не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса;
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы
не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам (особенности определения доходов
банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего
Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на
формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и
на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 300,
324 и 324.1 настоящего Кодекса;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье
251 настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже
определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной
стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным
работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика
при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке,
предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном
(налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в
виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств;
11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
12) в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации
атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не
для производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества
при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств (за исключением случаев,
предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего
Кодекса);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества
(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в
рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде
благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В
отношении бюджетных средств, использованных не по целевому
назначению, применяются нормы бюджетного законодательства
Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
15) в виде использованных не по целевому назначению полученных
целевых денежных средств, предназначенных для формирования
резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности
атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными
станциями из указанных резервов;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным
отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов
(вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением
случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса);
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее
уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)
ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой
базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой
давности или по другим основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 настоящего
Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание
ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств
перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305
настоящего Кодекса;
20) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и
прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и
книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при
списании такой продукции по основаниям, предусмотренным
подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.
Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в
себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов банков, страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, профессиональных участников рынка
ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом
положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309
и 310 настоящего Кодекса.
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или)
реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и
иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого
имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость
такого имущества включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу
энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных
средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также
относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений
самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей,
заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в
цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с
условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов,
расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на
приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и
уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод,
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения
(без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в
расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные
затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ)
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с
товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей,
из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость
возвратной тары по цене ее возможного использования или
реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от
поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму
расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется
условиями договора (контракта) на приобретение
товарно-материальных ценностей.
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных
частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов
использует продукцию собственного производства, а также в случае,
если в состав материальных расходов налогоплательщик включает
результаты работ или услуги собственного производства, оценка
указанной продукции, результатов работ или услуг собственного
производства производится исходя из оценки готовой продукции
(работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на
стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в
производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать
их оценке при списании.
6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными
отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов,
теплоносителей и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ,
оказания услуг), частично утратившие потребительские качества
исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу
этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом
продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных
ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом
передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья
(материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг),
а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате
осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы
для основного или вспомогательного производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
7. К материальным расходам для целей налогообложения
приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего
Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или)
транспортировке;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче
полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на
карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах
горного отвода горнорудных предприятий.