ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 22
агрессивной технологической средой, которая может послужить
причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации
промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,
зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных
основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной
самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный
коэффициент, но не выше 2.
8. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные
средства, которые являются предметом договора лизинга,
заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе
начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и
норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а
также с применением специального коэффициента не выше 3.
9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам,
имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч
рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется
со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые
автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это
имущество в состав соответствующей амортизационной группы и
применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого
налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со
специальным коэффициентом 0,5.
10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации
ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя
организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике
для целей налогообложения. Использование пониженных норм
амортизации допускается только с начала налогового периода и в
течение всего налогового периода.
11. При реализации амортизируемого имущества
налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации,
перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации
против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях
налогообложения не производится.
12. Организация, приобретающая объекты основных средств,
бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по
этому имуществу с учетом срока полезного использования,
уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного
имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного
средства у предыдущих собственников окажется равным или
превышающим срок его полезного использования, определяемый
классификацией основных средств, утвержденной Правительством
Российской Федерации в соответствии с настоящей главой,
налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного
использования этого основного средства с учетом требований техники
безопасности и других факторов.
Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении
расходов арендатора амортизируемых основных средств, если
договором (соглашением) между арендатором и арендодателем
возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных
средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие
ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным
статьей 324 настоящего Кодекса.
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Для организаций, предоставляющих на систематической основе за
плату во временное пользование и (или) временное владение и
пользование свое имущество и (или) исключительные права,
возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и
другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными
с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой
деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего
Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде
процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291
настоящего Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих
лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в
частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг,
изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг,
расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том
числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного
агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с
ведением реестра, предоставлением информации акционерам в
соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие
аналогичные расходы;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных
налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг
реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением
информации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в
виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте
обязательств;
5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса Центрального банка
Российской Федерации, установленного на дату перехода права
собственности на иностранную валюту (особенности определения
расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291
настоящего Кодекса);
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления,
на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке,
установленном статьей 266 настоящего Кодекса);
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, а также
расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и
иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж,
разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие
аналогичные работы;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на
содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также
затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов
по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не
давшее продукции, осуществляется на основании актов
налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным
им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со
статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;
12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено
положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;
13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного
ущерба;
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным
товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если
кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по
такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом
18 статьи 250 настоящего Кодекса;
15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с
установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота
между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров
(участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой
помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения
собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с
проведением собрания;
17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на
проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на
содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых)
частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;
19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в
структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в
целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством
Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта;
20) другие обоснованные расходы.
2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в
текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в
производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае
отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники
которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных
лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом
государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с
предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или
чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке,
установленном статьей 279 настоящего Кодекса.
Статья 268. Особенности определения расходов при реализации
товаров
1. При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров,
определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных
бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на
цену приобретения этого имущества;
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения
данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из
следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
При реализации имущества, указанного в настоящей статье,
налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций
на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией,
в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров
расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с
учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса.
2. Если цена приобретения имущества, указанного в подпунктах 2
и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между
этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым
в целях налогообложения.
3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества,
указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом
расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем
порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие
расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и
других сумм распределяемого дохода;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет
(в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других
санкций, взимаемых государственными организациями, которым
законодательством Российской Федерации предоставлено право
наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,
указанных в статьях 255 и 263 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение,
кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком
кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях
налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат,
произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и
(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в
ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с
законодательством Российской Федерации, за исключением сумм
отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со
статьей 300 настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные
фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков
неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой
деятельности или деятельности по организации торговли на рынке
ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая
долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств
и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер,
определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав,
переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, сумм
добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций
(объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций,
организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества
(работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном
порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с
настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе
для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство
жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности);
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим
на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по
акциям или вкладам трудового коллектива организации,
компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых
сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства
Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в
столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по
льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания
для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных
действующим законодательством, и за исключением случаев, когда
бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом
общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным
транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав
расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в
силу технологических особенностей производства, и за исключением
случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
продукции подсобных хозяйств для организации общественного
питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую и иную используемую в производственных
целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления
работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в
пользу работников;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций
государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и
делящихся материалов Российской Федерации по операциям с
материальными ценностями государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с
восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом
акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания
акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных
взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных
акций акционера при распределении между акционерами акций при
увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных
уровней в случае, если такие налоги ранее были включены
налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской
задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с
подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных
налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251
настоящего Кодекса;
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению
природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261
настоящего Кодекса;
36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера
расходов, предусмотренных статьей 262 настоящего Кодекса;
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм,
установленных законодательством Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных,
полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и
воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных