ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 23
Правительством Российской Федерации;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу
за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в
установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей,
уплачиваемых некоммерческим организациям и международным
организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи
264 настоящего Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и
недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также
потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и
нереализованной продукции средств массовой информации и книжной
продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и
44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их
размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3
статьи 264 настоящего Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не
предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264
настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4
статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;
45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд
содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической
сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский
фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и
межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке,
предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике", сверх сумм отчислений,
предусмотренных пунктом 3 статьи 262 настоящего Кодекса;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных
бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления,
связанных с исполнением договора доверительного управления, если
договором доверительного управления предусмотрено, что
выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями
в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в
связи с реализацией религиозной литературы и предметов
религиозного назначения;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем,
доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового
периода) технологическим циклом в случае, если условиями
заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ
(услуг), доход от реализации указанных работ (услуг)
распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено
настоящей главой, датой получения дохода признается дата
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего
Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их
оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии
(агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом)
датой получения дохода от реализации признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных
прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и
(или) в отчете комиссионера (агента).
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода
признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в
кассу) налогоплательщика - для доходов: в виде дивидендов от
долевого участия в деятельности других организаций; в виде
безвозмездно полученных денежных средств;
в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим
организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо
последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную
силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным
доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его
участии в простом товариществе дохода;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения
документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых
лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой
и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца -
по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости
драгоценных металлов;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества,
оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, -
по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при
ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных
средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе
денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия,
на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в
том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250
настоящего Кодекса;
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту
для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под
уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором,
получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения
дохода определяется как день последующей уступки данного
требования или исполнения должником данного требования. При
уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права
требования долга третьему лицу дата получения уступки права
требования определяется как день подписания сторонами акта уступки
права требования.
6. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
настоящей главы доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного
периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
7. Суммовая разница признается доходом:
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения
дебиторской задолженности за реализованные товары (работы,
услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты -
на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы,
услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ,
услуг), имущества, имущественных или иных прав.
8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320
настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем одного отчетного периода и не
предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть
непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
2. Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части
сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы,
услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя
из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с
порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса.
4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей
255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве
расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены,
вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.
6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию
(негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в
соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату
страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора
страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым
платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного
отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора.
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267
настоящего Кодекса:
1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных
обязательных платежей;
2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей
главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы,
признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или дата предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день
отчетного (налогового) периода - для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за
выполненные ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета
(выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных;
в виде компенсации за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы;
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой
и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца -
по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости
драгоценных металлов;
7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по
расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их
стоимость;
8) дата признания должником либо дата вступления в законную
силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а
также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту -
для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
настоящей главы расход признается осуществленным и включается в
состав соответствующих расходов на конец соответствующего
отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на
дату прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства).
9. Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы,
услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ,
услуг), имущества, имущественных или иных прав.
10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего расхода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности при совершении операций с таким
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и
(или) на последний день отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при
кассовом методе
1. Организации (за исключением банков) имеют право на
определение даты получения дохода (осуществления расхода) по
кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила
одного миллиона рублей за каждый квартал.
2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком
иным способом (кассовый метод).
3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ,
услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение
встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем
указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих
товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок
применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными
средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих
лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов
учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и
материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается
амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого
имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок
применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных
статьями 261, 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды,
когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и
расходов по кассовому методу, в течение налогового периода
превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он
обязан перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в течение которого было
допущено такое превышение.
5. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в
соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях
налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в
случае, если по условиям сделки обязательство (требование)
выражено в условных денежных единицах.
Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам,
получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал
(фонд, имущество фонда)
1. При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и
расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы
налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в
настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с
учетом следующих особенностей:
1) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента
разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей,
паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные
средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком
эмитированных им акций (долей, паев);
2) не признается прибылью (убытком)
налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между
стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных
прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным
налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны
при таком внесении.
2. При ликвидации организации и распределении имущества
ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются
исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных
прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически
оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими
акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости
акций (долей, паев).
3. При реорганизации организации, независимо от формы
реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников,
пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях
налогообложения.
Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период
составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных
налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала
налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном
(налоговом) периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также выручка от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах
2 - 7 настоящего пункта;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке;
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных
сделок, не обращающихся на организованном рынке;
6) выручка от реализации основных средств;