ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 30
Например:
- мостовой электрокран включает в себя механизмы передвижения,
подъема, тележки, электрооборудование;
- лесопильная рама включает в себя пилы и подвески, тележки,
электромоторы, специальные ключи;
- наборная строкоотливная машина (типографская) включает в
себя электродвигатель, терморегулятор, металлоподаватель;
- зерноуборочный самоходный комбайн включает в себя двигатель,
воздухоотборник к двигателю, цельношнековую жатку, мотовило,
пальцевый отбойный битер со съемной решеткой, навесной
механизированный копнитель;
- землесос включает в себя главный и вспомогательные
двигатели, рефулерные насосы, плавучий грунтопровод.
Информационное оборудование предназначено для преобразования и
хранения информации. К информационному оборудованию отнесено
оборудование систем связи, средства измерения и управления,
средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального
и акустического отображения информации, средства хранения
информации, театрально - сценическое оборудование.
К оборудованию систем связи относятся: оконечные аппараты
(передающие и приемные), устройства коммутационных систем -
станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида
(речевой, буквенно - цифровой, зрительной и тому подобный)
сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам или
радиосигналами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной,
факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.
К средствам измерения и управления относятся: измерительные
приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы
и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы,
интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности,
напряжения, силы тока и других величин), устройства для
регулирования производственных и непроизводственных процессов
(регулирующие устройства электрические, пневматические и
гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства
диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации,
центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля,
наземные радионавигационные средства вождения самолетов -
радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудование
взлетно - посадочных полос.
К вычислительной технике относятся аналоговые и аналого -
цифровые машины для автоматической обработки данных,
вычислительные электронные, электромеханические и механические
комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации
процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с
решением различных задач.
К оргтехнике относятся множительно - копировальная техника,
офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и другое.
Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники
считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и
принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее
функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой
машины.
К подразделу "Средства транспортные" относятся: средства
передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, -
железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и другие);
подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов,
суда служебно - вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры,
суда лоцманские и прочее); подвижной состав автомобильного
транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы,
прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта
(самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной
состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи);
средства напольного производственного транспорта, а также
транспортные средства прочих видов. К последним могут быть
отнесены транспортные средства со специализированными кузовами,
назначением которых является транспортировка грузов и людей
(например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).
Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны
железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным
назначением которых является выполнение производственных или
хозяйственно - бытовых функций, а не перевозка грузов и людей
(передвижные электростанции, передвижные трансформаторные
установки, передвижные мастерские, вагоны - лаборатории,
передвижные диагностические установки, вагоны - дома, передвижные
кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и тому
подобное), считают передвижными предприятиями соответствующего
назначения, а не транспортными средствами, и учитывают как здания
(по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и
оборудование.
В составе подраздела "Средства транспортные" объектом
классификации является каждый отдельный объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями к нему. Например, локомотивы
включают в себя экипажную часть, двигатели, генератор,
электрооборудование, тормозное оборудование; вагон включает в себя
систему отопления, проводку и арматуру освещения; теплоход
включает в себя двигатели, электростанцию, радиостанцию,
спасательные средства, погрузочно - разгрузочные механизмы,
навигационные и измерительные приборы; автомобиль включает в себя
запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов;
трамвайный вагон (моторный) включает в себя кузов, мотор, тормоза,
измерительные приборы и набор инструментов.
К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный"
относятся:
- производственный инвентарь, т.е. предметы технического
назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не
могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это
емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и тому
подобное), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно -
штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и
мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие
столы, прилавки, кроме прилавков - холодильников и тепловых
прилавков, торговые шкафы, стеллажи и тому подобное);
- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и
хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в
производственном процессе, - часы, предметы противопожарного
назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц,
относящихся к разделу "Машины и оборудование"), спортивный
инвентарь.
Объектами классификации подраздела "Инвентарь производственный
и хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие
самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо
другого объекта.
К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме
молодняка и скота для убоя)" относятся: лошади, волы, верблюды,
ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей);
коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или
постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко,
шерсть и других; жеребцы - производители и племенные кобылы
(нерабочие), быки - производители, коровы, хряки - производители и
прочий племенной скот.
Объектом классификации данного подраздела является каждое
взрослое животное, кроме скота для убоя.
К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды
искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста,
включая:
- плодово - ягодные насаждения всех видов (деревья и
кустарники);
- озеленительные и декоративные насаждения на улицах,
площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во
дворах жилых домов;
- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения,
предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно -
балочные насаждения и тому подобное.;
- искусственные насаждения ботанических садов, других научно -
исследовательских учреждений и учебных заведений для научно -
исследовательских целей.
Объектами классификации данного подраздела являются зеленые
насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора,
территории предприятия и тому подобное в целом, независимо от
количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль
улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая
индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого
участка (района) полезащитных полос.
Раздел 20 "Нематериальные основные фонды" включает в себя
геологические изыскания и разведку недр. Информация, полученная
предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает
влияние на производственную деятельность этих предприятий в
течение ряда лет. Раздел включает в себя также компьютерное
программное обеспечение и базы данных, которые предприятие
предполагает использовать в производстве более одного года,
независимо от того, куплены они на рынке или произведены для
собственного использования. Объектами классификации раздела 20
являются также, в соответствии с СНС, оригинальные произведения
развлекательного жанра, литературы или искусства, поскольку
предприятия, владеющие такими фондами, могут их продать либо
использовать в производстве неоднократно в течение более одного
года. К нематериальным основным фондам относятся также наукоемкие
промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты
производства ("ноу - хау"), торговые знаки, патенты, т.е. объекты
интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют
предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и
использовать их в производстве в течение более одного года.
Заложенная в ОКОФ в качестве базовой классификационная
структура ОКДП позволяет использовать при работе с ОКОФ имеющиеся
в ОКДП описания группировок по входимости в них объектов
классификации и формируемые на основе классов и подклассов ОКДП
группы однородной продукции применительно к видам основных фондов
для описания их на уровне конкретных типов. Поэтому наименования
группировок ОКОФ полностью или частично соответствуют
наименованиям группировок ОКДП.
Для удобства пользования классификатором в качестве приложения
приведен Перечень группировок (разделов - подклассов) ОКОФ.
Ведение ОКОФ осуществляет Госкомстат России совместно с
Центром по экономическим классификациям при взаимодействии с
ВНИИКИ Госстандарта России.
Приложение №21
21. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 20 ДЕКАБРЯ 2002 ГОДА №БГ-3-02/729 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"
ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(извлечение)
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, №31, статья 3824; 1999, №14, статья 1649; 2000,
№2, статья 134; №32, статья 3341) и в целях реализации положений
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, №33 (часть I), статья 3413), а также с
вступлением в силу Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002,
№22, статья 2026) и Федерального закона от 24.06.2002 №110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, №30, статья 3027) приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Признать утратившими силу Методические рекомендации по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
26.02.2002 №БГ-3-02/98.
3. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по субъектам Российской Федерации довести настоящий Приказ
до нижестоящих налоговых органов и обеспечить применение в
практической работе Методических рекомендаций, утвержденных
настоящим Приказом.
4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на
первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и
сборам В.В. Гусева.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ
Утверждено
Приказом Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 20.12.2002 №БГ-3-02/729
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
5. Расходы
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие
требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы
должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при
этом произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует
понимать затраты, обусловленные целями получения доходов,
удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями
делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Порядок оформления
документов предусмотрен нормативными правовыми актами
соответствующих органов исполнительной власти, которым в
соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и формы
первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на
расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень
расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является
закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие
у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной
на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам,
предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Следует также иметь в
виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не
учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих
условий. Данный перечень предусмотрен статьей 270 НК РФ и
прокомментирован в разделе 5.6 настоящих Методических
рекомендаций.
При этом согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и реализацией, классифицируются и делятся на
определенные группы расходов, которые по-разному учитываются в
расходах текущего периода. Подобная группировка прокомментирована
в разделе 6 настоящих Методических рекомендаций.
Все расходы, связанные с производством и реализацией,
подразделяются на следующие элементы:
Материальные расходы;
Расходы на оплату труда;
Амортизационные отчисления;
Прочие расходы.
5.3. Амортизационные отчисления
Для отнесения объектов основных средств к амортизируемому
имуществу в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ необходимо
выполнение нескольких условий.
1. В качестве основного условия отнесения имущества к
амортизируемому является принадлежность этого имущества
налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в
установленном законом порядке.
Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на
балансе лизингополучателя.
Для унитарных предприятий (статья 113 ГК РФ) определено, что к
амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное
за предприятием на праве оперативного управления (статья 115 ГК
РФ) или хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ). ГК РФ
предусмотрено, что в хозяйственное ведение и оперативное
управление имущество передается только унитарным предприятиям.
2. Основные средства должны использоваться для извлечения
дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или
для управления организацией).
В случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 256 НК РФ,
основные средства исключаются из состава амортизируемого
имущества.
3. Первоначальная стоимость имущества должна быть более 10 000
рублей и срок полезного использования более 12 месяцев.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется
как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в
частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 НК РФ
налога на добавленную стоимость. Порядок формирования
первоначальной стоимости амортизируемого имущества определен
статьей 257 НК РФ. В случае, если при сооружении, изготовлении,
доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к
эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие,
полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы,
услуги собственного производства (то есть использует для этих
целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые
одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции,
результатов этих работ или услуг собственного производства
осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в
соответствии со статьей 319 НК РФ.
При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных
средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, необходимо учесть
восстановительную стоимость с учетом 30% ограничения по увеличению
восстановительной стоимости при переоценке, проводимой
организацией в 2001 году. Если указанная стоимость составляет
более 10 000 рублей, подобные объекты относятся к амортизируемому
имуществу. Для отнесения имущества к амортизируемому степень
износа основного средства значения не имеет. Если основное
средство было приобретено в 2001 году, то дооценка (увеличение
стоимости), осуществленная в 2001 году, для формирования
восстановительной стоимости подобных объектов для целей
налогообложения не учитывается.
Пример.
1. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию
на 01.01.2001 составляла 100 тыс. рублей. Сумма амортизации,
начисленной по состоянию на 01.01.2002, составила 60 тыс. рублей.
Организация, осуществив переоценку, довела восстановительную
стоимость данного объекта до 150 тыс. рублей, и, соответственно,
начисленная амортизация составила 90 тыс. рублей. Для целей
налогообложения принимается восстановительная стоимость в размере
130 тыс. рублей (100 тыс. + 100 тыс. x 30%), а амортизация - 78
тыс. рублей (60 тыс. + 60 тыс. x 30%).
Если бы восстановительная стоимость на 01.01.2002 составила бы
120 тыс. рублей (то есть переоценка осуществлена на 20%), то она
бы и учитывалась для целей налогообложения, амортизация в этом
случае составила бы 72 тыс. рублей (60 тыс. + 60 тыс. x 20%).
2. В 2001 году осуществлены работы по модернизации объекта
основных средств, восстановительная стоимость которого по
состоянию на 01.01.2001 составляла 100 тыс. рублей и которые
привели к новой стоимости в 120 тыс. рублей. Сумма амортизации,
начисленной по состоянию на 01.01.2002, составила 70 тыс. рублей.
Указанный объект переоценен по состоянию на 01.01.2002, и
восстановительная стоимость составила 160 тыс. рублей. Для целей
налогообложения будет приниматься восстановительная стоимость в
размере 150 тыс. рублей (120 тыс. рублей (стоимость, которая
переоценивается) + 100 тыс. х 30% (предельная величина переоценки,
которая может быть учтена для налогообложения)). Амортизация,
которая будет приниматься при определении остаточной стоимости,
учитываемой для целей налогообложения, составит 87,5 тыс. рублей
((150 тыс. / 120 тыс.) х 70 тыс.).
Конец примера.
Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного
производства определяется на базе прямых расходов как стоимость
готовой продукции, определяемой в соответствии со статьей 319 НК
РФ (например, при использовании в организации на производственные
цели автомобиля собственного производства, изготовленного
налогоплательщиком). При изготовлении (сооружении) объекта
основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости
этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем
суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и
доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли
установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта
основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию
имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка,
полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы
(внереализационные расходы).
Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в
уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются
по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный
капитал объекта основных средств, которая определяется по данным
налогового учета у передающей стороны.
Если организация в условиях действия главы 25 НК РФ вводит в
эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по
которому производились еще до 2002 года, то в составе
первоначальной стоимости учитывается вся сумма фактических
расходов, понесенных налогоплательщиком до 2002 года, отраженная в
соответствии с действовавшими до 2002 года правилами
бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.
При безвозмездном получении объектов основных средств их
первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного
налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (пункт 8
статьи 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с
доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.
Не начисляется амортизация по объектам, указанным в пункте 2
статьи 256 НК РФ.
При применении данного пункта следует учесть следующее.
Понятие бюджетной организации дано в разделе 4.1 настоящих
Методических рекомендаций.
При приобретении (создании) имущества с использованием
бюджетных средств целевого финансирования амортизация начисляется
на стоимость имущества, приобретенного (созданного)
налогоплательщиком за счет собственных средств.
Под иным аналогичным целевым финансированием (подпункт 4)
следует понимать полученные налогоплательщиком, не учитываемые у
него в момент получения в качестве доходов при определении
налоговой базы средства целевого финансирования и целевые
поступления, определенные, соответственно, подпунктом 14 пункта 1
и пунктом 2 статьи 251 НК РФ, а также средства, полученные в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом