ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 32
указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 172 Кодекса), при условии их оплаты и наличия
счета-фактуры, независимо от принятой им в целях налогообложения
учетной политики.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров,
в том числе основных средств и нематериальных активов, на
таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в
указанном выше порядке, независимо от факта оплаты продавцу
указанных товаров.
44.1. В целях применения пункта 4 статьи 171 Кодекса суммы
налога, уплаченные иностранным лицом при приобретении основных
средств, используемых для операций, облагаемых налогом, подлежат
вычету при условии постановки иностранного лица на учет в
налоговых органах Российской Федерации.
44.2. В целях применения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по
строительно-монтажным работам капитального строительства,
выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 года,
подлежат вычету у налогоплательщика по законченным капитальным
строительством объектам производственного назначения с учетом
особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса. Суммы
налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему
монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования
на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абзаце
2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным
и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для
выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 года,
подлежат вычету у налогоплательщика по завершенным капитальным
строительством объекта производственного назначения с учетом
особенностей, установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
При приобретении с 1 января 2001 года не завершенного
капитальным строительством объекта производственного назначения и
продолжении строительства на данном объекте суммы налога,
уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у
налогоплательщика по завершенным капитальным строительством
объекта (основным средствам) с учетом особенностей, установленных
пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
При реализации приобретенного с 1 января 2001 года не
завершенного капитальным строительством объекта, по которому было
продолжено, но не завершено строительство, суммы налога,
уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у
налогоплательщика по мере реализации не завершенного капитальным
строительством объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172
Кодекса.
При реализации налогоплательщиком не завершенного капитальным
строительством объекта суммы налога, уплаченные по
строительно-монтажным работам, выполненным подрядными
организациями при строительстве такого объекта с 1 января 2001
года, а также суммы налога, уплаченные поставщикам по
приобретенным товарам и переданным подрядным организациям на
давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с
1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика по мере
реализации данного объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172
Кодекса.
44.3. На основании пункта 7 статьи 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки
(расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно,
включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения),
принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При определении перечня услуг, которые могут быть включены в
состав расходов на командировки при исчислении налога, подлежащего
вычету, организациям следует руководствоваться пунктом 7 статьи
171 Кодекса и подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
При этом необходимо учитывать, что в подпункте 12 пункта 1
статьи 264 Кодекса перечисляются расходы, относящиеся к расходам
на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Однако вне зависимости от того, какие расходы используются в
целях исчисления налога на прибыль, вычет по налогу на добавленную
стоимость должен применяться только в отношении сумм налога,
уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки
и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения, и
только в том случае, если эти расходы принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций и если указанные расходы
включены в стоимость операций по реализации товаров (работ,
услуг), облагаемых налогом.
С учетом подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к вычету по
налогу на добавленную стоимость, в указанном выше порядке,
принимаются суммы налога, уплаченные по услугам по найму жилого
помещения, а также по дополнительным услугам, оказанным в
гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и
ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию
рекреационно-оздоровительных объектов).
Приложение №23
23. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 30 ИЮЛЯ 2004 ГОДА №03-1-08/1711/15@
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи
с многочисленными запросами, поступающими от налоговых органов и
налогоплательщиков, по вопросу восстановления и уплаты в бюджет
налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, обоснованно
включенного в налоговые вычеты, но использованным в дальнейшем для
осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения
или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения), либо при выполнении с 01.01.2001
строительно-монтажных работ хозспособом, сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае принятия налогоплательщиком
сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, к вычету в
порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы
налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В пункте 3 статьи 170 Кодекса указывается на то, что суммы
налога приняты налогоплательщиком к вычету в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса (т.е. при соблюдении порядка,
предусмотренного главой 21 Кодекса, в частности, при соблюдении
порядка, предусмотренного пунктом 2 статьи 171 Кодекса).
При этом на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации только в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров (работ, услуг),
предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Учитывая изложенное, вычетам в порядке, предусмотренном
статьей 172 Кодекса, подлежат суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении имущества,
используемого для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При соблюдении порядка, предусмотренного главой 21 Кодекса (в
частности, пункта 2 статьи 171 Кодекса), покупатель не может
принять к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров
(работ, услуг), для осуществления операций, не облагаемых налогом
и перечисленных, в частности, в пункте 2 статьи 146 Кодекса, в
статье 149 Кодекса, а также для осуществления операций
налогоплательщиками, использующими право на освобождение в
соответствии со статьей 145 Кодекса.
Таким образом, в целях правомерного принятия к вычету сумм НДС
в соответствии с порядком, установленным главой 21 Кодекса, товары
(работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные
активы, должны быть приобретены для осуществления операций,
подлежащих налогообложению, то есть обязательным условием для
принятия к вычету сумм налога является их использование для
операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Положения пункта 3 статьи 170 Кодекса указывают на
восстановление суммы налога в случае, если налоговый вычет по
товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и
нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с
главой 21 Кодекса, а указанные товары (работы, услуги), в том
числе основные средства и нематериальные активы, в последующих
налоговых периодах использованы для операций, которые не подлежат
налогообложению (не признаются объектом налогообложения).
Таким образом, если имущество, ранее приобретенное для
производственной деятельности, использовано для операций, не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то
суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат
восстановлению и уплате в бюджет. При этом по
недоамортизированному имуществу сумма налога подлежит
восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость
такого имущества.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признается
выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления. При этом налоговый вычет сумм налога, предъявленных
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им
для выполнения строительно-монтажных работ, производится в
соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса после принятия на учет
объекта, завершенного капитальным строительством.
Следовательно, если налогоплательщик, приобретая товары
(работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС,
правомерно принял к вычету сумму НДС, предъявленную при
приобретении таких товаров (работ, услуг), а впоследствии
использовал их на выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления, то суммы входного НДС следует
восстановить в момент передачи приобретенных товаров (работ,
услуг) на осуществление деятельности по выполнению
строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычет
восстановленных сумм НДС по товарам (работам, услугам) будет
применен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 5
статьи 172 Кодекса, после принятия на учет объекта, завершенного
капитальным строительством.
С Минфином России (заместителем Министра финансов Российской
Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
О.В.СЕРДЮК
Приложение №24
24. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 5 СЕНТЯБРЯ 2003 ГОДА №ВГ-6-02/945@ "ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С
ПРИМЕНЕНИЕМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(извлечение)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации
направляет для использования в работе Разъяснения по отдельным
вопросам, связанным с применением положений главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Согласовано
Статс-секретарь -
Первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
Приложение
к письму МНС России
от 5 сентября 2003 года №ВГ-6-02/945@
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос 5. Учитываются ли в составе прямых расходов при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде
страховых взносов, исчисляемых в соответствии с Федеральным
законом от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от
15.12.2001 №167-ФЗ)?
Ответ. Пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса определен
перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к
прямым и косвенным расходам.
Приведенный в указанном пункте перечень прямых расходов
является исчерпывающим.
Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на
оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого
социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на
оплату труда.
Несмотря на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 10
Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый
социальный налог (взнос)" Налогового кодекса, назначение единого
социального налога и страховых взносов различно.
Статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ
определено, что данный Федеральный закон устанавливает основы
государственного регулирования обязательного пенсионного
страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в
системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет
правовое положение субъектов обязательного пенсионного
страхования, основания возникновения и порядок осуществления их
прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного
пенсионного страхования.
Так, сумма единого социального налога исчисляется и
уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и
каждый фонд (Фонд социального страхования и фонды обязательного
медицинского страхования).
При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются
в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, исходя из
установленных тарифов, страховые взносы по обязательному
пенсионному страхованию.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в
федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Согласно статье 3 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ
страховые взносы определены как индивидуально возмездные
обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного
фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением
которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии
по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном
сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом
счете.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8
Налогового кодекса.
При этом следует учесть, что согласно пункту 16 статьи 255
Налогового кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного
страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности
в Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, суммы исчисленных в соответствии с
Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ страховых взносов не
включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в
составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом
они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно,
учитываются в составе косвенных расходов.
Руководитель Департамента
налогообложения прибыли
действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
К.И.ОГАНЯН
Приложение №25
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 ноября 2003 года №5252
25. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13
ОКТЯБРЯ 2003 ГОДА №91Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО
БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 года №283 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, №11, статья 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств.
2. Признать утратившими силу:
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля
1998 года №33н "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств" (по заключению Министерства
юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 года №5677-ВЭ
Приказ в государственной регистрации не нуждается);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта
2000 года №32н "О внесении изменений в Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств" (по заключению Министерства
юстиции Российской Федерации от 7 апреля 2000 года №2550-ЭР Приказ
в государственной регистрации не нуждается).
3. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2004 года.
Министр
А.Л.КУДРИН
Утверждены
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 13 октября 2003 года №91н
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
I. Общие положения
1. Настоящие Методические указания определяют порядок
организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30 марта 2001 года №26н (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 года,
регистрационный номер 2689).
Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств распространяются на организации, являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве
основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого использование основных средств приносит экономические
выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств
срок полезного использования определяется исходя из количества
продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к
получению в результате использования этих основных средств;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
3. К основным средствам относятся: здания, сооружения и
передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги
и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: земельные
участки; объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение
земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если
в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные
вложения являются собственностью арендатора.
4. Настоящие Методические указания не применяются в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся
как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как
товары - на складах организаций, осуществляющих торговую
деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу,
находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
5. На основе настоящих Методических указаний организации
разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные
организационно-распорядительные документы, необходимые для
организации учета основных средств и контроля за их
использованием. Указанными документами могут утверждаться:
формы применяемых первичных учетных документов по поступлению,
выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и
порядок их оформления (составления), а также правила
документооборота и технология обработки учетной информации;
перечень должностных лиц организации, на которых возложена
ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение
объектов основных средств;
порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным
использованием объектов основных средств в организации.
6. Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
а) формирования фактических затрат, связанных с принятием
активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
б) правильного оформления документов и своевременного
отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения
и выбытия;
в) достоверного определения результатов от продажи и прочего
выбытия основных средств;
г) определения фактических затрат, связанных с содержанием
основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем
состоянии, другое);
д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств,
принятых к бухгалтерскому учету;
е) проведения анализа использования основных средств;