ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 34
организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств,
который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств
может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных
объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету
одновременно.
Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе
с технической документацией передается в бухгалтерскую службу
организации, которая на основании этого документа открывает
инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в
инвентарной карточке.
Техническая документация, относящаяся к конкретному
инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации
объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
39. Машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные
передвижные средства, строительные механизмы и тому подобное), а
также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные
для запаса (резерва) в соответствии с установленными
технологическими и иными требованиями, принимаются к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании
утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных
средств.
40. Если по результатам достройки, дооборудования,
реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается
решение об увеличении его первоначальной стоимости, то
корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если
отражение корректировок в указанной инвентарной карточке
затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с
сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением
новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный,
реконструированный или модернизированный объект.
III. Последующая оценка основных средств
41. Стоимость основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации и Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств,
в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью
определения реальной стоимости объектов основных средств путем
приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в
соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на
дату переоценки.
42. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета
вложений во внеоборотные активы.
По завершении работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты,
учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо
увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных
средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо
учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом
случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму
произведенных затрат.
43. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще
одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы
однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Для целей настоящих Методических указаний под текущей
(восстановительной) стоимостью объектов основных средств
понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена
организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости
замены какого-либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут
быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от
организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у
органов государственной статистики, торговых инспекций и
организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах
массовой информации и специальной литературе; оценка бюро
технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей
(восстановительной) стоимости объектов основных средств.
44. При принятии решения о переоценке объектов основных
средств, входящих в однородную группу объектов (здания,
сооружения, транспортные средства и тому подобное), организации
следует учитывать, что в последующем объекты основных средств
однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы
стоимость указанных объектов основных средств, по которой они
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности,
существенно не отличалась от текущей (восстановительной)
стоимости.
Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в
однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года -
1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов
этой однородной группы на начало отчетного года 1100 тыс. рублей.
Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как
возникающая разница является существенной (1100 - 1000) : 1000.
Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в
однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года -
1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов
этой однородной группы на начало отчетного года 1030 тыс. рублей.
Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не
является существенной (1030 - 1000) : 1000.
45. В целях проведения переоценки объектов основных средств в
организации должна быть проведена подготовительная работа по
осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности,
проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на
начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным
документом, обязательным для всех служб организации, которые будут
задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается
подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих
переоценке.
В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте
основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения,
изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
46. Исходными данными для переоценки объектов основных средств
являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная)
стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой
они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря
предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все
время использования объекта по состоянию на указанную дату;
документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной)
стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию
на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем
пересчета его первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался
ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования
объекта.
47. Результаты проведенной по состоянию на первое число
отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат
отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки
не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего
отчетного года и принимаются при формировании данных
бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
48. Сумма дооценки объекта основных средств в результате
переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в
корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Сумма
дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его,
проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет
учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета
учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с
дебетом счета учета основных средств.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки
отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка)
в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств. Сумма
уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного
капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого
объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и
кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки
объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал
организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды, отражается по дебету счета учета
нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом
счета учета основных средств.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки
списывается с дебета счета учета добавочного капитала в
корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли
организации.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств на
дату первой переоценки - 70 тыс. рублей; срок полезного
использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений -
10 тыс. рублей; накопленная сумма амортизационных отчислений на
дату переоценки - 30 тыс. рублей; текущая восстановительная
стоимость - 105 тыс. рублей; разница между стоимостью объекта, по
которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей
(восстановительной) стоимостью - 35 тыс. рублей; коэффициент
пересчета - 1,5 (105000 : 70000); сумма пересчитанной амортизации
45 тыс. рублей (30000 x 1,5); разница между суммой пересчитанной
амортизации и суммой накопленной амортизации - 15 тыс. рублей
(45000 - 30000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета
добавочного капитала, - 20 тыс. рублей (35000 - 15000).
Стоимость этого объекта на дату второй переоценки - 105 тыс.
рублей; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий
переоценке, - 15 тыс. рублей ((100% : 7 лет) х 105000); общая
сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 45 тыс.
рублей (30000 + 15000); текущая (восстановительная) стоимость в
результате второй переоценки - 63 тыс. рублей; коэффициент
пересчета 0,6 (63000 : 105000); сумма пересчитанной амортизации -
27 тыс. рублей (45000 x 0,6); разница между суммой пересчитанной
амортизации и суммой накопленной амортизации - 18 тыс. рублей
(45000 - 27000); сумма уценки объекта - 24 тыс. рублей (105000 -
63000) - (45000 - 27000), из них отнесенной в дебет счета учета
добавочного капитала - 20 тыс. рублей и в дебет счета учета
нераспределенной прибыли (убытка) - в размере 4 тыс. рублей.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств на
дату первой переоценки - 200 тыс. рублей; срок полезного
использования - 10 лет; годовая норма амортизационных отчислений
составляет 10% (100% : 10 лет); годовая сумма амортизационных
отчислений - 20 тыс. рублей (200000 х 10%); сумма накопленной
амортизации на дату первой переоценки - 40 тыс. рублей; текущая
(восстановительная) стоимость - 150 тыс. рублей; коэффициент
пересчета - 0,75 (150000 : 200000); сумма пересчитанной
амортизации - 30 тыс. рублей (40000 x 0,75); разница между
первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью
- 50 тыс. рублей (200000 - 150000); разница между суммой
пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в
бухгалтерском учете, - 10 тыс. рублей (40000 - 30000); сумма
уценки, отражаемой по дебету счета учета нераспределенной прибыли
(убытка), - 40 тыс. рублей (50000 - 10000).
Стоимость этого же объекта на дату второй переоценки - 150
тыс. рублей; сумма начисленной амортизации за год на дату второй
переоценки - 45 тыс. рублей (30000 + 150000 х 10%); текущая
(восстановительная) стоимость на дату второй переоценки - 225 тыс.
рублей; коэффициент пересчета - 1,5 (225000 : 150000); сумма
пересчитанной амортизации - 67,5 тыс. рублей (45000 х 1,5);
разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на
дату второй переоценки и на дату первой переоценки - 75 тыс.
рублей (225000 - 150000); разница между суммой пересчитанной
амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском
учете, - 22,5 тыс. рублей (67500 - 45000); сумма дооценки объекта
- 52,5 тыс. рублей (75000 - 22500); из нее отнесено в кредит счета
учета нераспределенной прибыли (убытка) 40 тыс. рублей и в кредит
счета учета добавочного капитала 12,5 тыс. рублей.
IV. Амортизация основных средств
49. Стоимость объектов основных средств, находящихся в
организации на праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления (включая объекты основных средств,
переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное
управление), погашается посредством начисления амортизации, если
иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01.
По объектам основных средств некоммерческих организаций
амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа
в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока
их полезного использования. Движение сумм износа по указанным
объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются
(земельные участки и объекты природопользования).
50. Начисление амортизации по объектам основных средств,
сданным в аренду, производится арендодателем.
Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим
в комплекс имущества по договору аренды предприятия,
осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем
разделе для объектов основных средств, находящихся на праве
собственности.
Начисление амортизации по объектам основных средств,
являющимся предметом договора финансовой аренды, производится
лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий
договора финансовой аренды.
51. По объектам жилищного фонда, которые используются
организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета
доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется
в общеустановленном порядке.
52. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные
вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную
регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется
в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем
введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств после
государственной регистрации производится уточнение ранее
начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости,
по которым закончены капитальные вложения, оформлены
соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче,
документы переданы на государственную регистрацию и фактически
эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета
основных средств.
53. Начисление амортизации объектов основных средств
производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей
за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные
издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы
на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В
целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен
быть организован контроль за их движением.
54. Для погашения стоимости объектов основных средств
определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости
или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс.
рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма
амортизационных отчислений составит 24 тыс. рублей (120000 х 20 :
100).
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной
стоимости (первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за
минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на
начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта. При этом в
соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты
малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения,
равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект
финансового лизинга и относимому к активной части основных
средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с
условиями договора финансовой аренды не выше 3.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс.
рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования,
составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент
ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости,
сформированной при принятии объекта основных средств к
бухгалтерскому учету, 40 тыс. рублей (100000 x 40 : 100). Во
второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40
процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е.
разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой
амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. рублей
(100 - 40) x 40 : 100). В третий год эксплуатации амортизация
начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной
стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года
эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год
эксплуатации, и составит 12,4 тыс. рублей ((60 - 24) х 40 : 100) и
так далее.
в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или
(текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе
которого число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс.
рублей. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел
лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый
год эксплуатации указанного объекта может быть начислена
амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс.
рублей, во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. рублей, в
третий год - 3/15, что составит 30 тыс. рублей и так далее.
55. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств в течение отчетного года производится ежемесячно
независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12
исчисленной годовой суммы.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации
считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до
отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету
объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. рублей;
срок полезного использования - 4 года или 48 месяцев (организация
использует линейный метод); годовая сумма амортизационных
отчислений в первый год использования составит (20000 x 8 : 48) =
3,3 тыс. рублей.
56. По объектам основных средств, используемым в организации с
сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных
отчислений начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в
течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств,
первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. рублей, срок
полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных
отчислений составляет 10 процентов (100% : 10 лет). Годовая сумма
амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 х 10%)
начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.
57. При применении начисления амортизации по объектам основных
средств способа списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
объекта основных средств и предполагаемого объема продукции
(работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400
тыс. км, стоимостью 80 тыс. рублей. В отчетном периоде пробег
должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма
амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной
стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс.
рублей (5 х 80 : 400).
59. Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому
учету.
Определение срока полезного использования объекта основных
средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у
другой организации, производится исходя из:
ожидаемого срока использования в организации этого объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
60. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств
в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции
или модернизации организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.
Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. рублей и
сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации
подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. рублей.
Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения
на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22
тыс. рублей определяется из расчета остаточной стоимости в размере
88 тыс. рублей = 120000 - (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока
полезного использования 4 года.
61. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая
находящегося в запасе (резерве), и производится до полного
погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.