ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 35
62. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
63. В течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению
руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев,
а также в период восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем
организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как
правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном
технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл
технологического процесса.
64. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств производится независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому оно относится.
65. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на
отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на
производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счета учета амортизации.
V. Содержание и восстановление основных средств
66. Содержание объекта основных средств осуществляется с целью
поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта
посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем
состоянии.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
67. Затраты, производимые при ремонте объекта основных
средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных
документов по учету операций отпуска (расхода) материальных
ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за
выполненные работы по ремонту и других расходов.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в
бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат
на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счетов учета произведенных затрат.
68. В целях организации контроля за своевременным получением
объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим
объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные
средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из
ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной
карточки.
69. В целях равномерного включения предстоящих расходов на
ремонт объектов основных средств в затраты на производство
(расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать
резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе
арендованных). Для принятия решения об образовании резерва
расходов на ремонт основных средств используются документы,
подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений,
как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость
проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения
переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение
ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных
средств.
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в
затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма
отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости
ремонта.
Пример. Годовая смета затрат на ремонт основных средств
составляет 600 тыс. рублей, ежемесячная сумма резервирования
составит 50 тыс. рублей (600 тыс. рублей : 12 месяцев).
В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт
основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на
производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий
субсчет).
По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты,
связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения
(хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет
счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего
субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором
предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета
расчетов.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств
излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года
сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного
сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на
продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов
предстоящих расходов.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам
основных средств с длительным сроком их производства и
существенным объемом указанных работ происходит в следующем за
отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств,
образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По
окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма
резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих
доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и
убытков в качестве внереализационных доходов.
70. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией
(включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта,
осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта
основных средств, ведется в порядке, установленном для учета
капитальных вложений.
71. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется
соответствующим актом.
72. В случае наличия у объекта основных средств нескольких
частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих
разный срок полезного использования, замена каждой такой части при
восстановлении учитывается как выбытие и приобретение
самостоятельного инвентарного объекта.
73. Затраты на содержание объекта основных средств
(технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в
затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по
дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в
корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
74. Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств
(транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели,
подъемные краны, строительные механизмы и другое) внутри
организации, относятся на затраты на производство (расходы на
продажу).
VI. Выбытие основных средств
75. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или
постоянно не используется для производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
76. Выбытие объекта основных средств признается в
бухгалтерском учете организации на дату единовременного
прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету,
приведенных в пункте 2 настоящих Методических указаний.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
продажи;
списания в случае морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения;
передачи дочернему (зависимому) обществу от головной
организации;
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и
обязательств;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
77. Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего
использования объекта основных средств, возможности и
эффективности его восстановления, а также для оформления
документации при выбытии указанных объектов в организации приказом
руководителя создается комиссия, в состав которой входят
соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер
(бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за
сохранность объектов основных средств. Для участия в работе
комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в
соответствии с законодательством возложены функции регистрации и
надзора на отдельные виды имущества.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с
использованием необходимой технической документации, а также
данных бухгалтерского учета, установление целесообразности
(пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств,
возможности и эффективности его восстановления;
установление причин списания объекта основных средств
(физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации,
аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,
длительное неиспользование объекта для производства продукции,
выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другого);
выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное
выбытие объекта основных средств, внесение предложений о
привлечении этих лиц к ответственности, установленной
законодательством;
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов
выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей
рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе
объекта основных средств цветных и драгоценных металлов,
определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление
контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств
цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание объекта основных средств.
78. Принятое комиссией решение о списании объекта основных
средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с
указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата
принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или
постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного
использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной
амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их
обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов,
конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных
средств утверждается руководителем организации.
79. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных
средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а
также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости
по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом
счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
80. На основании оформленного акта на списание основных
средств, переданного бухгалтерской службе организации, в
инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта
основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта
основных средств производятся также в документе, открываемом по
месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств
хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем
организации в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
81. Передача организацией объекта основных средств в
собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи
основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая
запись в инвентарной карточке переданного объекта основных
средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных
средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект
основных средств делается отметка в документе, открываемом по
местонахождению объекта.
82. Перемещение объекта основных средств между структурными
подразделениями организации выбытием объекта основных средств не
признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи
основных средств.
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю
также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого
бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с
забалансового учета.
83. Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта
основных средств, имеющих разный срок полезного использования и
учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и
отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше в
настоящем разделе.
84. Списание стоимости объекта основных средств отражается в
бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия
основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При
этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта основных средств в
корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных
средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной
амортизации за срок полезного использования в организации данного
объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По
окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных
средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных
средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных
расходов.
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств,
учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве
операционных расходов. Указанные расходы могут предварительно
аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного
производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве
операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи
ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств,
стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от
разборки объекта основных средств по цене возможного
использования.
85. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет
вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его
остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету
счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный
(складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету
счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета
учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных
средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный)
капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости
такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с
отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
86. Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве
операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете
в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Приложение №26
26. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 22 ИЮЛЯ
2003 ГОДА №67Н "О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ"
(извлечение)
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999
года №43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации
от 6 августа 1999 года №6417-ПК указанный Приказ в государственной
регистрации не нуждается), для организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
(кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных
учреждений), приказываю:
1. Включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской
отчетности Бухгалтерский баланс считать формой №1, Отчет о
прибылях и убытках - формой №2. Включаемые в состав приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской
отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой №3, Отчет о
движении денежных средств - формой №4, Приложение к бухгалтерскому
балансу - формой №5, Отчет о целевом использовании полученных
средств - формой №6.
2. Организациям, получающим бюджетные средства, в составе
бухгалтерской отчетности представлять отчетную информацию о
характере использования бюджетных средств по формам, установленным
Министерством финансов Российской Федерации.
3. Рекомендовать организациям при разработке форм
бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса,
учитывать образцы форм согласно приложению.
4. Утвердить прилагаемые Указания об объеме форм бухгалтерской
отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской
отчетности.
5. Признать утратившими силу:
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января
2000 года №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по
заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 4 февраля
2000 года №729-ЭР указанный Приказ в государственной регистрации
не нуждается);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня
2000 года №60н "О Методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций" (по
заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 июля
2000 года №6128-ЭР указанный Приказ в государственной регистрации
не нуждается);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 4 декабря
2002 года №122н "О внесении изменений в Приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года №4н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Министерства
юстиции Российской Федерации №07/12022-ЮД от 23 декабря 2002 года
указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).
6. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской
отчетности за 2003 год.
Министр финансов
Российской Федерации
А.КУДРИН
По заключению Минюста России от 5 августа 2003 года
№07/8121-АК указанный Приказ в государственной регистрации не
нуждается.
Приложение №27
Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 декабря 2002 года №4090
27. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19 НОЯБРЯ
2002 ГОДА №114Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02"
(извлечение)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 года №283, приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.
2. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской
отчетности за 2003 год.
Министр
А.Л.КУДРИН
Утверждено
Приказом Минфина России
от 19 ноября 2002 года №114н
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02
I. Общие положения
1. Настоящее Положение (далее - Положение) устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на
прибыль для организаций, признаваемых в установленном
законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками
налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и
бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя,
отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке,
установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль
(убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный
период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую
прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на
налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и
отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не
только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или
суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога,
причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по
налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете
сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль
последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
2. Положение может не применяться субъектами малого
предпринимательства.
II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных
налоговых обязательств
3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и
налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода,
образовавшаяся в результате применения различных правил признания
доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых
актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных
разниц.
Постоянные разницы
4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются
доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток)
отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по
налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных
периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании
бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для
целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по
расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с