ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 40
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента),
находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве,
включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе
основных средств.
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и
движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и тому
подобное); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных
от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы
как материалы, топливо или запасные части в данной организации
(металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и тому
подобное. Отходы производства и вторичные материальные ценности,
используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3
"Топливо".
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на
сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку
на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты
на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке
материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся
непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия,
полученные из переработки.
Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется
организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение
материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и
монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для
возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений,
строительные конструкции и детали, а также другие материальные
ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества
и так далее).
На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов,
хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые
включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на
складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения
специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, находящейся на складах
организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд
организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение
(перенос) стоимости специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на
себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом
счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при
их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета
прочих доходов и расходов.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной
продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные
субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов
(покупных и собственного производства); минеральных удобрений;
ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями
сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и
химикатов, используемых для борьбы с болезнями
сельскохозяйственных животных, и другое.
В зависимости от принятой организацией учетной политики
поступление материалов может быть отражено с использованием счетов
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16
"Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без
использования их.
В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости
материальных ценностей" на основании поступивших в организацию
расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту
счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с
подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и тому подобное в зависимости от того, откуда
поступили те или иные ценности, и от характера расходов по
заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по
дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы
поступили в организацию - до или после получения расчетных
документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в
организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и
кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей".
В случае если организацией не используются счета 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16
"Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование
материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и
кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71
"Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" и тому подобное в зависимости от того, откуда
поступили те или иные ценности, и от характера расходов по
заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы
принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они
поступили - до или после получения расчетных документов
поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не
вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по
дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на
склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других
хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов
на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и другое) их стоимость списывается в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам
хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам,
размерам и так далее).
Счет 10 "Материалы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 08 Вложения во внеоборотные
15 Заготовление и приобретение активы
материальных ценностей 10 Материалы
20 Основное производство 20 Основное производство
23 Вспомогательные 23 Вспомогательные
производства производства
25 Общепроизводственные 25 Общепроизводственные
расходы расходы
26 Общехозяйственные 26 Общехозяйственные
расходы расходы
28 Брак в производстве 28 Брак в производстве
29 Обслуживающие 29 Обслуживающие
производства и хозяйства производства и хозяйства
40 Выпуск продукции (работ, 44 Расходы на продажу
услуг) 45 Товары отгруженные
41 Товары 76 Расчеты с разными
43 Готовая продукция дебиторами и кредиторами
44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные
60 Расчеты с поставщиками и расчеты
подрядчиками 80 Уставный капитал
66 Расчеты по краткосрочным 91 Прочие доходы и расходы
кредитам и займам 94 Недостачи и потери от
67 Расчеты по долгосрочным порчи ценностей
кредитам и займам 97 Расходы будущих периодов
68 Расчеты по налогам и сборам 99 Прибыли и убытки
71 Расчеты с подотчетными
лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Раздел V. Денежные средства
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в российской и иностранных
валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других
счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и
за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных
документов.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними
учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах,
определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном
порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте
расчетов и платежей.
Счет 58 "Финансовые вложения"
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении инвестиций организации в
государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные
бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других
организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы",
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и другие.
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение
инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные)
капиталы других организаций и тому подобное.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие
и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные
бумаги (облигации и другие).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются
по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на
которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих
вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других
организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые
вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные
счета".
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, организации разрешается разницу между
первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока
их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в
соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые
результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение
расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных
организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их
номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58
"Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу
между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг
над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму
причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58
"Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете
58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме
организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").
На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение
предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме
работников организации) лицам денежных и иных займов.
Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме
работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются
на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58
"Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные
счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа
отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других
соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"
организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в
общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58
"Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные
счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного
имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат
имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в
корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется
по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены
эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим
организациям, участником которых является организация;
организациям-заемщикам и тому подобным). Построение аналитического
учета должно обеспечить возможность получения данных о
краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых
вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
Счет 58 "Финансовые вложения" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета
51 Расчетные счета 52 Валютные счета
52 Валютные счета 76 Расчеты с разными
75 Расчеты с учредителями дебиторами и кредиторами
76 Расчеты с разными 80 Уставный капитал
дебиторами и кредиторами 90 Продажи
80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы
91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки
98 Доходы будущих периодов
Раздел VI. Расчеты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
всех видах расчетов организации с различными юридическими и
физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.
Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого
раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета
иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти
расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.
Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого
раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для
обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой
организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в
бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на
сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" - на сумму подоходного налога и так далее).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются
суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на
добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"
ведется по видам налогов.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
19 Налог на добавленную 08 Вложения во внеоборотные
стоимость по активы
приобретенным ценностям 10 Материалы
50 Касса 11 Животные на выращивании
51 Расчетные счета и откорме
52 Валютные счета 15 Заготовление и приобретение
55 Специальные счета в материальных ценностей
банках 20 Основное производство
66 Расчеты по краткосрочным 23 Вспомогательные производства
кредитам и займам 26 Общехозяйственные
67 Расчеты по долгосрочным расходы
кредитам и займам 29 Обслуживающие
производства и хозяйства
41 Товары
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
75 Расчеты с учредителями
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Счет 75 "Расчеты с учредителями"
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения
информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками)
организации (акционерами акционерного общества, участниками
полного товарищества, членами кооператива и тому подобным): по
вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате
доходов (дивидендов) и другого. Государственные и муниципальные
унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов
расчетов с уполномоченными на их создание государственными
органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты
субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и другие.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками)
организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты
с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал"
принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде
денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты
с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных
средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме
денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения
во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей" и другие.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями
(участниками) организаций других организационно-правовых форм. При
этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту
счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного
(складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме
акционерного общества, реализуются по цене, превышающей
номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной
и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный
капитал".
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с
государственным органом или органом местного самоуправления по
имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения
или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении
его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют
данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи
по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов
по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются
расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им
доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается
записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом
начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в
число его учредителей (участников), учитывается на счете 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. При выплате доходов от участия в организации
продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами
и тому подобным в бухгалтерском учете производятся записи по
дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со
счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие
удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также
для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других
результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по
этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями"
ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с
акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных
обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с
учредителями" обособленно.
Счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета 08 Вложения во внеоборотные
52 Валютные счета активы