ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 41
55 Специальные счета в 10 Материалы
банках 11 Животные на выращивании
62 Расчеты с покупателями и и откорме
заказчиками 15 Заготовление и приобретение
68 Расчеты по налогам и сборам материальных ценностей
80 Уставный капитал 20 Основное производство
83 Добавочный капитал 41 Товары
84 Нераспределенная прибыль 50 Касса
(непокрытый убыток) 51 Расчетные счета
91 Прочие доходы и расходы 52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
58 Финансовые вложения
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых
обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к
бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как
произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на
отчетную дату.
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в
корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного
расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых
обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного
периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива
или вида обязательства, по которому оно было начислено,
списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства"
в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется
по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла
налогооблагаемая временная разница.
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
по дебету по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки
Раздел VIII. Финансовые результаты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
доходах и расходах организации, а также выявления конечного
финансового результата деятельности организации за отчетный
период.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах (операционных,
внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и
расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение
отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации
- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами
учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление
в пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся
на счете организации в этой кредитной организации, - в
корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных
средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета
кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и другое.;
прочие доходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение
отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов
организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется
амортизация, и фактическая себестоимость других активов,
списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета
соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со
счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов) - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации
и другое.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги,
под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным
долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в
корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и другое.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов и другое.;
прочие расходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты
субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления
активов, признаваемые прочими доходами (за исключением
чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы
(за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен
для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие
расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2
"Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие
доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на
счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91
"Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
"Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих
доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы"
ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом
построение аналитического учета по прочим доходам и расходам,
относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,
должно обеспечивать возможность выявления финансового результата
по каждой операции.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 07 Оборудование к установке
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
07 Оборудование к установке и откорме
08 Вложения во внеоборотные 14 Резервы под снижение
активы стоимости материальных
10 Материалы ценностей
11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение
и откорме материальных ценностей
14 Резервы под снижение стоимости 20 Основное производство
материальных ценностей 21 Полуфабрикаты собственного
15 Заготовление и приобретение производства
материальных ценностей 23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости 28 Брак в производстве
материальных ценностей 29 Обслуживающие производства
19 Налог на добавленную стоимость и хозяйства
по приобретенным ценностям 41 Товары
20 Основное производство 43 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты собственного 45 Товары отгруженные
производства 50 Касса
23 Вспомогательные производства 51 Расчетные счета
28 Брак в производстве 52 Валютные счета
29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках
и хозяйства 57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения
59 Резервы под обесценение 59 Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги вложений в ценные бумаги
60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками и подрядчиками
63 Резервы по сомнительным долгам 62 Расчеты с покупателями
66 Расчеты по краткосрочным и заказчиками
кредитам и займам 63 Резервы по сомнительным
67 Расчеты по долгосрочным долгам
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
68 Расчеты с бюджетом кредитам и займам
69 Расчеты по социальному 67 Расчеты по долгосрочным
страхованию и обеспечению кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом 71 Расчеты с подотчетными
по оплате труда лицами
71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по прочим прочим операциям
операциям 75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли) 81 Собственные акции (доли)
94 Недостачи и потери от порчи 96 Резервы предстоящих расходов
ценностей 98 Доходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
99 Прибыли и убытки
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен
для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи
материальных и иных ценностей (включая денежные средства),
выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи,
независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат
на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом
потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий,
относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года
(некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным
ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам -
их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы
начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма
определившихся потерь и тому подобное.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету
счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов
учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от
поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в
пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при
оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре
величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, -
в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм
потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее
отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на
счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм
недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре
величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее
отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и
кредиту счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем
сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается
обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и
кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При
перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по
дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция".
Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция"
сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в
договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда
они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной
убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они
выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи
- в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
(субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от
порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также
недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых
отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91
"Прочие доходы и расходы".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по
дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на
производство (расходов на продажу) списываются недостающие или
испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей
разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на
счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их
стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы
указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих
периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и
расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но
относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально
ответственными лицами или на которые имеются решения суда о
взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи
и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих
периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению
материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется
счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы
будущих периодов".
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 20 Основное производство
07 Оборудование к установке 23 Вспомогательные
08 Вложения во внеоборотные производства
активы 25 Общепроизводственные
10 Материалы расходы
11 Животные на выращивании 26 Общехозяйственные
и откорме расходы
16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие
материальных ценностей производства и хозяйства
19 Налог на добавленную 44 Расходы на продажу
стоимость по 70 Расчеты с персоналом по
приобретенным ценностям оплате труда
20 Основное производство 73 Расчеты с персоналом по
21 Полуфабрикаты прочим операциям
собственного производства 86 Целевое финансирование
23 Вспомогательные 91 Прочие доходы и расходы
производства 99 Прибыли и убытки
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
50 Касса
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
71 Расчеты с подотчетными
лицами
73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для
обобщения информации о состоянии и движении сумм,
зарезервированных в целях равномерного включения расходов в
затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом
счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное
страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с
сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление
иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета
96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв,
относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в
корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время
отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23
"Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных
средств, произведенного подразделением организации, и другое.
Правильность образования и использования сумм по тому или
иному резерву периодически (а на конец года обязательно)
проверяется по данным смет, расчетов и тому подобного и при
необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов"
ведется по отдельным резервам.