ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Стр. 9
организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:
в период восстановления объекта, продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 (Приложение №30) установлены следующие
правила начисления амортизационных отчислений:
начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета;
начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета;
в течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению
руководителя организации на консервацию на срок более трех
месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев;
начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств производится независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому оно относится;
суммы начисленной амортизации по объектам основных средств
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих
сумм на отдельном счете.
5.1.2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Пунктом 18 ПБУ 6/01 (Приложение №30) установлено четыре
способа начисления амортизации:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного
использования ;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Независимо от того, какой метод начисления амортизационных
отчислений выберет организация, она должна определять годовую и
месячную нормы амортизационных отчислений.
5.1.2.1. ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
определяется при линейном способе - исходя из первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае
проведения переоценки) объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.
Срок полезного использования объектов определяется
организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому
учету.
Определение срока полезного использования объекта основных
средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств
в результате проведенной реконструкции или модернизации,
организацией пересматривается срок полезного использования по
этому объекту.
До 1 января 2002 года при определении срока полезного
использования основных средств организации руководствовались
Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072
"О единых нормах амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при
определении срока полезного использования основных средств,
организации должны руководствоваться Постановлением №1 (Приложение
№14).
На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа
2002 года №04-05-06/34 (Приложение №38) при применении данного
постановления для целей бухгалтерского учета организации
используют указанную Классификацию для определения срока полезного
использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому
учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.
Амортизация по объектам основных средств, принятым к
бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей
бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока
полезного использования, определенного при постановке объекта на
учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов
способа начисления амортизации.
Пример.
Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В
соответствии с классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к
третьей амортизационной группе со сроком полезного использования
свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного
использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20%
(100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000
рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,
33 рублей (52 000 / 12).
5.1.2.2. СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного
использования устанавливают в том случае, когда эффективность
использования объекта основных средств с каждым последующим годом
уменьшается.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя
из остаточной стоимости объекта основных средств на начало
отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,
установленного в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Пример.
Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного
использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма
амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента
ускорения 40%.
В первый год эксплуатации:
Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена
исходя из первоначальной стоимости, сформированной при
оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей
(260000 х 40% = 104 000).
Во второй год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости
объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400
рублей ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
В третий год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости
объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440
рублей ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).
В четвертый год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости
объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464
рублей ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение пятого года эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости
объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13
478,40 рублей ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40
рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой
начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет
собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во
внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего
года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация
исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало
последнего года ликвидационной стоимости.
При выборе организациями начисления амортизации способом
уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года
механизм ускоренной амортизации, ранее установленный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа
1994 года №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации
и переоценке основных фондов" признан утратившим силу. Данная
отмена произведена Постановлением Правительства Российской
Федерации от 20 февраля 2002 года №121 "Об изменении и признании
утратившими силу некоторых актов Правительства Российской
Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций"
(Приложение №13).
5.1.2.3. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ ПОЛЕЗНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
При данном способе годовая норма амортизации определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и
годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до
конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет
срока полезного использования объекта.
Пример.
Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного
использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования
составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит
5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260
000 х 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма
начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 5/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма
начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15,
сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения
1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х
1/15).
5.1.2.4. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
При способе списания стоимости основного средства
пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление
амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.
Пример.
Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег
автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля
составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300
рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма
амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65
000 рублей : 400000 км.).
Проанализировав различные способы начисления амортизации можно
сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования сумма амортизационных отчислений с годами
уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих
способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма
амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ,
оказанных услуг.
В организациях с сезонным характером производства годовая
сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется
равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях
будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных
отчислений.
5.1.3. СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МЕРЕ
ОТПУСКА В ПРОИЗВОДСТВО
Пунктом 18 ПБУ 6/01 (Приложение №30) предусмотрено, что
объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за
единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя
из технологических особенностей, а также приобретенные книги,
брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты
на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности
этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
необходимо организовать контроль их движения.
Действие данной нормы в части стоимостных ограничений "не
более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в
учетной политике исходя из технологических особенностей" на
основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002
года №04-05-06/34 (Приложение №38) распространяется только на
объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1
января 2002 года.
5.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ (Приложение №5)
амортизируемым имуществом признается имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы);
материально-производственные запасы, товары, объекты
незавершенного капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционные контракты);
имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества,
полученного налогоплательщиком при приватизации;
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения судоходной
обстановки) и другие аналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений
искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения
указанных объектов;
имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования;
полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями
мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения
(включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические
сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;
имущество, безвозмездно полученное государственными и
муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение
уставной деятельности;
основные средства, полученные организациями, входящими в
структуру Российской оборонной спортивно-технической организации
(РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями,
входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан
по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных
видов спорта в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия)
в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года
№95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам
в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"
(Приложение №7);
имущество в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством
Российской Федерации атомными станциями для повышения их
безопасности, используемых для производственных целей.
5.2.1. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
В соответствии со статьей 258 НК РФ (Приложение №5) сроком
полезного использования признается период, в течение которого
объект основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах
сроков, установленных Классификацией основных средств,
утвержденной Постановлением №1 (Приложение №14). При этом
дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного
срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.
Все амортизируемое имущество объединено в десять
амортизационных групп:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком
полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Если основное средство не поименовано ни в одной из
амортизационных групп, установленных Классификацией основных
средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного
использования на основании рекомендаций завода - изготовителя или
в соответствии с техническими условиями. Применение
налогоплательщиком, в целях исчисления амортизации, сроков,
установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах
не предусмотрено.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из
первоначальной (остаточной) стоимости срока полезного
использования и метода начисления амортизации, выбранного
налогоплательщиком из двух методов, предусмотренных статьей 259 НК
РФ (Приложение №5).
При этом, по основным средствам, относящимся к одной
амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок
эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления
амортизации (линейный или нелинейный).
Однако, пунктом 3 статьи 259 НК РФ (Приложение №5)
установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
входящим в восьмую - десятую амортизационные группы,
налогоплательщик должен применять линейный метод начисления
амортизации, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов. На прочие основные средства, входящие в эти
амортизационные группы, данное правило не распространяется.
Изменение срока полезного использования основного средства
допускается в случаях:
модернизации;
реконструкции;
технического перевооружения.
Если в результате проведения вышеперечисленных мероприятий
произошло увеличение срока полезного использования основного
средства, то организация имеет право увеличить срок использования
объекта только в пределах сроков той амортизационной группы, в
которую включено данное основное средство.
5.2.2. ПРИЗНАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ
НК РФ предусмотрены два метода признания расходов - метод
начисления и кассовый метод.
При применении метода начисления согласно пункту 3 статьи 272
НК РФ (Приложение №5) амортизация признается в качестве расхода
ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации,
рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями
259 и 322 НК РФ (Приложение №5).
При применении кассового метода согласно подпункту 2 пункта 3
статьи 273 НК РФ (Приложение №5) амортизация учитывается в составе
расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При
этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком
амортизируемого имущества, используемого в производстве.
5.2.3. СРОКИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание
стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.