КУЛАЕВА Н. С. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЛАКОКРАСОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Стр. 1
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЛАКОКРАСОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Любая производственная организация (независимо от отраслевой
направленности), не может осуществлять свою деятельность без
наличия основных средств. Основные средства представляют собой
материально-вещественные ценности, используемые в производственном
процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на
изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем
начисления амортизационных начислений.
Вообще, следует отметить, что основные средства любой
промышленной организации являются ее главным производственным
потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить
лишь в том случае, если в организации правильно построен
бухгалтерский и налоговый учет этого имущества. Естественно, что
на организацию этого учета громадное влияние оказывает правильная
классификация основных средств. Классификация основных средств в
бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с
"Общероссийским классификатором основных фондов" ОК 013-94,
утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от
26 декабря 1994 года №359, либо в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 "О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы" (далее - Постановление №1).
Второй из указанных документов используется в основном для
определения сроков полезного использования основных средств в
целях налогообложения прибыли, однако пунктом 1 Постановления №1
указано, что классификация может использоваться и в целях
бухгалтерского учета. В связи с тем, что с 1 января 2002 года
организации наряду с бухгалтерским учетом ведут еще и налоговый
учет, то, как правило, в целях классификации основных средств,
используется именно Постановление №1, так как это позволяет в
некоторых случаях избежать различий между данными бухгалтерского и
налогового учета основных средств.
Обратите внимание!
С 1 января 2007 года в Постановление Правительства РФ от 1
января 2002 года №1 "О классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы" Постановлением Правительства РФ от 18
ноября 2006 года №697 внесены изменения.
В частности изменены сроки полезного использования по
электронно-вычислительной технике, бытовым приборам, ранее
относимым в состав пятой амортизационной группы, по транспортным
средствам и некоторым видам оборудования. Отметим, что
"обновленные" сроки полезного использования могут применяться лишь
для основных средств, вводимых в эк после 1 января 2007 года. По
основным средствам, введенным в эксплуатацию ранее указанного
срока, амортизация начисляется в прежнем порядке и пересчет
амортизационных начислений не производится.
По видам основные средства делятся на: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику,
транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь, и другие соответствующие объекты.
По признаку использования различают:
основные средства, находящиеся в эксплуатации;
основные средства в запасе;
основные средства, находящиеся на реконструкции или
модернизации;
основные средства, находящиеся на консервации.
Кроме того, основные средства делятся на собственные и
арендованные.
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом
Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению" (далее - План счетов) для отражения информации об
основных средствах организации предназначен счет 01 "Основные
средства". Аналитический учет по счету 01 "Основные средства"
ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Правильная организация аналитического учета по счету 01
"Основные средства" (как впрочем, и по любому другому
синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов,
используемого организацией для ведения бухгалтерского учета.
Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого
лежит типовой План счетов бухгалтерского учета, предлагаемый
Минфином Российской Федерации для использования, является одним из
элементов учетной политики.
Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его
помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета
организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику
по всем структурным подразделениям, но использовать полученную
информацию для формирования бухгалтерской, статистической
отчетности и использовать ее в других необходимых целях.
Рассмотрим, как должна сформировать структуру счета 01
"Основные средства", например, организация, занятая производством
ЛКМ, имеющая разветвленную производственную структуру.
Предположим, что в целях бухгалтерского и налогового учета
основных средств данная организация применяет нормы Постановления
№1.
Структура счета 01 "Основные средства" должна быть
представлена следующим образом:
Счет 01 "Основные средства.
К данному счету можно открыть следующий субсчет:
"Основные средства, переданные в аренду".
Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с
амортизационными группами основных средств):
01-1- первая группа (имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно);
01-2- вторая группа (имущество со сроком полезного
использования от 2 лет до 3 лет включительно);
01-10- десятая группа (имущество со сроком полезного
использования свыше 30 лет);
Если на балансе организации имеются основные средства,
введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, целесообразно
открыть еще одну группу - одиннадцатую:
01-11 - одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1
января 2002 года).
Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения
объектов основных средств) например: компьютер, используемый в
бухгалтерии:
01-2 -1 "Бухгалтерия";
или дозатор весовой, используемый в цехе основного
производства:
01- 4 -2 "Основное производство".
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Правила формирования в бухгалтерском учете организации
информации об основных средствах установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта
2001 года №26н (далее - ПБУ 6/01). Кроме того, в целях
бухгалтерского учета основных средств организации используют еще
один документ - Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября
2003 года №91н "Об утверждении методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств".
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств необходимо одновременное выполнение условий,
установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:
"а) объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации, либо для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное владение.
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
в) организацией не предполагается последующая перепродажа
данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем".
Как видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного
критерия отнесения активов к объектам основных средств, поэтому к
основным средствам относятся предметы независимо от их стоимости,
срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.
Обратите внимание!
Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к
основным средствам нет, пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что
активы, в отношении которых выполняются условия, установленные
пунктом 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу,
могут отражаться в бухгалтерском учете в составе
материально-производственных запасов (далее - МПЗ). В целях
обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль над
их движением.
Если организация использует эту возможность, то это в
обязательном порядке отражается в учетной политике организации для
целей бухгалтерского учета. Заметьте, что бухгалтерское
законодательство допускает возможность использования организациями
и иного лимита стоимости (менее 20 000 рублей) для отнесения
актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется
исходя из технологических особенностей производства. Использование
иного лимита стоимости, с указанием обоснованных причин его
установления, также должно найти свое отражение в учетной политике
организации.
Если организация принимает актив в качестве МПЗ, то при его
списании в производство необходимо руководствоваться положением по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"
ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9
июня 2001 года №44н (далее - ПБУ 5/01). На наш взгляд, в этом
случае наиболее целесообразным является списание по себестоимости
каждой единицы.
Сроком полезного использования основного средства считается
период времени, в течение которого актив способен приносить
экономические выгоды (доход) организации.
Определение срока полезного использования объектов основных
средств, согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя:
из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или мощностью;
из ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
из нормативно-правовых и других ограничений использования
этого объекта (например, срок аренды).
То есть, бухгалтерское законодательство дает организациям
определенную свободу в установлении срока полезного использования
основных средств.
Еще раз обращаем Ваше внимание на то, что срок полезного
использования объектов основных средств, приобретенных после 1
января 2002 года, как для целей налогового, так и для целей
бухгалтерского учета может быть установлен в соответствии с
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением №1.
А по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года,
срок полезного использования объектов основных средств
определяется исключительно в соответствии с Постановлением Совмина
СССР от 22 октября 1990 года №1072 "О единых нормах
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства СССР".
Напоминаем, что с 1 января 2006 года доходные вложения в
материальные ценности также признаются основными средствами, такие
изменения были внесены в текст бухгалтерского стандарта Приказом
Минфина РФ №147н "О внесении изменений в положение по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее -
Приказ №147н). Признание доходных вложений в материальные ценности
основными средствами влечет для собственников такого имущества
определенные налоговые последствия: они, как и прочие объекты
основных средств подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций в общеустановленном порядке. В Письмах Минфина
Российской Федерации от 8 февраля 2006 года №03-06-01-04/11 "О
включении в объект обложения по налогу на имущество за 2005 год
объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные
ценности" и от 14 февраля 2006 года №03-06-01-04/36 указано, что
доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на
имущество, начиная с расчетов за I квартал 2006 года, вне
зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1
января 2006 года).
Для некоммерческих организаций установлены несколько иные
условия для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств.
Достаточно чтобы объект был предназначен для использования в
течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, и не
предполагалась его перепродажа.
И, главное, в чем состоит отличие от коммерческих организаций,
объект должен быть предназначен для использования в деятельности,
направленной на достижение целей создания некоммерческой
организации. Это может быть и предпринимательская деятельность,
осуществляемая в соответствии с законодательством Российской
Федерации и деятельность по управлению некоммерческой
организацией.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект.
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства под
инвентарным объектом основных средств следует понимать объект со
всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое
целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Если объект имеет несколько самостоятельных частей, сроки
которых существенно отличаются, то организация вправе учесть такие
части объекта в качестве самостоятельных инвентарных объектов.
Такое правило вытекает из пункта 6 ПБУ 6/01.
Следует сказать что, закрепив это положение в бухгалтерском
стандарте, законодатель не оговорил, чем определяется
существенность. По мнению авторов настоящей книги, чтобы
воспользоваться этим правом, организации следует закрепить в
учетной политике, что существенность сроков полезного
использования определяется совокупностью качественных или
количественных факторов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа
поступления основных средств в организацию.
Основными способами поступления основных средств в организацию
являются:
приобретение за плату;
получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный)
капитал;
получение безвозмездно;
изготовление собственными силами;
строительство хозяйственным или подрядным способом;
принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при
инвентаризации.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:
"Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и
приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина уплачиваемые в
связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных
средств".
Обратите внимание!
Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 года №156н "О внесении
изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" с 1
января 2007 года отменен последний абзац пункта 8 ПБУ 6/01, ранее
указывающий на то, что фактические затраты на приобретение и
сооружение основных средств определяются (уменьшаются или
увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях,
когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте. Кроме того, этим же документом внесены
изменения и в другие бухгалтерские стандарты, а именно: "Доходы
организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденные 6 мая 1999 года Приказами Минфина РФ соответственно
№32н и №33н.
Иначе говоря, с 1 января 2007 года из бухгалтерского учета
исчезло понятие суммовых разниц и теперь независимо от валюты
платежа, возникающие разницы признаются курсовыми. При этом
организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету
"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина РФ
от 27 ноября 2006 года №154н.
Если основные средства изготовлены самой организацией,
первоначальная стоимость определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и
формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке,
установленном для учета затрат соответствующих видов продукции,
изготавливаемых в этой организации.
По правилам, установленным пунктом 9 ПБУ 6/01, первоначальной
стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками) организации.
А если организация получает основное средство безвозмездно, то
первоначальной стоимостью такого основного средства признается его
текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
в качестве вложений во внеоборотные активы (пункт 10 ПБУ 6/01).
Обращаем Ваше внимание на то, что пункт 12 ПБУ 6/01 позволяет
включать в первоначальную стоимость объектов основных средств,
полученных безвозмездно, по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, а также
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал все
затраты, предусмотренные в пункте 8 ПБУ 6/01.
Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и
обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены
неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к
бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
Рассмотрим на примере, как определяется в бухгалтерском учете
первоначальная стоимость основного средства при приобретении за
плату.
Пример 1.
(цифры примера условные)
Организация ООО "А", с целью приобретения диссольвера,
предназначенного для производства краски, направила в командировку
своего работника на завод-изготовитель. Стоимость
производственного оборудования в соответствии с договором
составляет 507 400 рублей, в том числе НДС - 77 400 рублей.
Командировочные расходы сотрудника составили 2 500 рублей. Расходы
на доставку оборудования услугами сторонней организации составили
23 600 рублей (в том числе НДС- 3 600 рублей).
В учете ООО "А" данные операции были отражены следующим
образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
08
60
430 000
Отражены расходы по приобретению диссольвера в качестве вложений
во внеоборотные активы
19
60
77 400
Отражен НДС, предъявленный поставщиком диссольвера, к оплате
08
76
20 000
Отражены в составе вложений во внеоборотные активы услуги по
доставке оборудования
19
76
3 600
Отражен НДС по услугам доставки
08
71
2 500
Отнесены в состав затрат на приобретение диссольвера
командировочные расходы
01
08
452 500
Принят диссольвер к учету в качестве основного средства
68
19
81 000
Принят к вычету НДС