ОТДЕЛЬНЫЕ МОМЕНТЫ УЧЕТА РАСХОДОВ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, НЕ ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
Стр. 2
- Страницы:
- 1
- 2
юридическими лицами.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета
командировочные расходы в зависимости от их назначения можно
списывать за счет следующих средств организации:
себестоимости оказываемых услуг (продукции, работ), если они
были связаны с текущей деятельностью организации;
первоначальной стоимости приобретенных товарно-материальных
ценностей, если командировка была связана с их приобретением, в
том числе и с приобретением ценных бумаг, основных средств и тому
подобное;
капитальных вложений при условии, что командировочные расходы
связаны с осуществлением инвестиционной деятельности или
строительством. При этом командировочные расходы сотрудников
отдела капитального строительства предприятия относятся на счет
увеличения суммы капитальных вложений;
если командировка связана с открытием нового производства,
новых направлений работы, продвижением на рынок новых видов услуг,
товаров, продукции и тому подобного, то затраты по ней относятся
на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием на
счета учета затрат;
прочих расходов, отражаемых на финансовых результатах;
прибыли, остающейся в распоряжении организации, при их
назначении на другие цели, в частности, непроизводственные;
целевых источников финансирования, если командировочные
расходы используются и в этих целях.
Расчеты с подотчетными лицами.
Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в
том числе и на командировочные расходы) согласно пункту 11 Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Для обобщения информации о расчетах по подотчетным суммам
согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина
Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению",
используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это
активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму
задолженности подотчетных лиц организации или сумму задолженности
невозмещенного перерасхода. По дебету этого счета записываются
суммы возмещенного перерасхода и выданные под отчет денежные
средства по расходным кассовым ордерам, а по кредиту -
использованные суммы на основании утвержденных авансовых отчетов.
Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу
сопровождается бухгалтерской записью:
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит 50 "Касса".
Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают согласно
утвержденному авансовому отчету и предъявленным документам
следующим образом:
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"- отражены
соответствующие расходы.
Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют
записью:
Дебет 50 "Касса"
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Аналитический учет по данному счету ведут по каждой авансовой
выдаче.
Расчет суточных.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый
день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные
дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время
вынужденной остановки в пути (пункт 14 Инструкции №62).
При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда
считается день отправления соответствующего транспортного средства
(самолета, поезда и тому подобное) из места постоянной работы
командированного, а днем приезда - день прибытия указанного
транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении
транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда
считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие
сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой
населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда
до станции (аэропорта, пристани).
Пример 1.
Работник выезжает в служебную командировку на поезде.
Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления
поезда - 20 ноября, 23 часа 59 минут. В данном случае первым днем
командировки будет считаться 20 ноября.
Окончание примера.
Пример 2.
Работник выезжает в служебную командировку на поезде.
Железнодорожный вокзал находится в черте города.
Предположим, что время отправления поезда - 21 ноября, 0 часов
3 минуты.
В этом случае первым днем командировки будет считаться 21
ноября.
Окончание примера.
Пример 3.
Работник вылетает в служебную командировку на самолете.
Аэропорт находится в 30 минутах езды от города. Время вылета
самолета - 21 ноября, 0 часов 40 минут.
В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается
за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, чтобы успеть на
регистрацию, работник должен выехать из города 20 ноября не
позднее 23 часов 30 минут.
В этом случае первым днем командировки следует считать 20
ноября.
Окончание примера.
Аналогичные правила применяются для определения последнего дня
командировки.
Обратите внимание!
При направлении работника в командировку в местность, откуда
он каждый день может возвращаться к месту своего постоянного места
жительства, суточные этому работнику не выплачиваются. Если
руководство предприятия принимает решение о выплате суточных, то
эти суммы учитываются для целей налогообложения как
сверхнормативные.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ
Налог на доходы физических лиц
При налогообложении доходов физических лиц следует
руководствоваться порядком, изложенным в главе 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй НК РФ.
Перечень командировочных расходов, не включаемых в доход
работника, приведен в пункте 3 статьи 217 НК РФ:
- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством (Постановление №729),
и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы:
расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения;
расходы по оплате услуг связи;
расходы по получению и регистрации служебного заграничного
паспорта, получению виз;
расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов
по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством.
В настоящее время в соответствии с Постановлением №729 такие
расходы возмещаются в размере 12 рублей в сутки.
Суточные, превышающие законодательно установленную норму,
включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на
доходы физических лиц в соответствии со статьей 224 НК РФ по
налоговой ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную
сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов
работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы
налога производится организацией за счет любых денежных средств,
выплачиваемых работнику (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Единый социальный налог.
При обложении ЕСН следует руководствоваться порядком,
установленным главой 24 "Единый социальный налог" части второй НК
РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат налогообложению оплаченные налогоплательщиком расходы на
командировки работников:
- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством (Постановление №729),
и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы:
расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения;
расходы по оплате услуг связи;
расходы по получению и регистрации служебного заграничного
паспорта, получению виз;
расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов
по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам,
производимым физическим лицам, находящимся во властном или
административном подчинении организации, а также членам совета
директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим
для участия в заседании совета директоров, правления или другого
аналогичного органа этой компании.
Учитывая, что суммы суточных, выплаченные сверх установленных
норм, и иные расходы по командировкам, возмещенные с нарушением
предусмотренного НК РФ порядка, не могут быть учтены в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль у
плательщика, они не должны признаваться объектом обложения ЕСН
(пункт 3 статьи 236 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что
положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются на
организации, не имеющие облагаемых в соответствии с главой 25 НК
РФ доходов - бюджетные учреждения, некоммерческие организации и
другие, в части расходов за счет целевого финансирования.
Таким образом, в некоммерческих организациях, не ведущих
предпринимательской деятельности, сумма командировочных расходов,
превышающая законодательно установленные нормативы, является
объектом налогообложения по ЕСН.
Обратите внимание!
В случае, если у НКО есть коммерческая и некоммерческая
деятельность, то необходимо организовать раздельный учет выплат,
осуществляемых за счет коммерческой и некоммерческой деятельности,
и, соответственно, определять обязанность по уплате ЕСН с
указанных сумм.
Также с сумм указанных компенсационных выплат организация не
начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона
от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми
взносами является объект обложения ЕСН, установленный в главе 24
"Единый социальный налог" НК РФ.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
С суточных, выплачиваемых сверх установленных Постановлением
№729) норм, начисляются и уплачиваются страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний по установленным
страховым тарифам (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля
1998 года №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний", пункты 3, 4 Правил начисления, учета и расходования
средств на осуществление обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
2 марта 2000 года №184 "Об утверждении Правил начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний"). Для определения исключений из
этого правила необходимо пользоваться Перечнем выплат, на которые
не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования
Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 "О Перечне выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального
страхования Российской Федерации".
Для целей исчисления взносов на страхование от несчастных
случаев он продолжает действовать, поскольку решения об его отмене
не было, а порядок уплаты данных взносов, к сожалению, НК РФ в
настоящее время не регулирует. Пунктом 10 Перечня выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального
страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 "О
Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации" определено, что с
суммы суточных не начисляются страховые взносы, если они выплачены
в пределах норм, установленных законодательством Российской
Федерации.
Таким образом, сверхнормативные суточные должны облагаться
взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ГУМАНИТАРНОЙ ПОМОЩИ
Согласно пункту 2 Постановления Правительства Российской
Федерации от 4 декабря 1999 года №1335 "Об утверждении порядка
оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации"
под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид
безвозмездной помощи (содействия) предоставляемой для оказания
медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не
защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других
чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации
последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий,
расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной
помощи (содействия).
Общественным объединениям часто приходится по роду своей
деятельности сталкиваться с распространением гуманитарной помощи,
получаемой из-за границы.
Гуманитарная помощь чаще всего поступает от иностранных
государств, их федеративных или муниципальных образований,
международных и иностранных учреждений, а также некоммерческих
организаций, а затем бесплатно распределяется между нуждающимися
слоями населения.
Бухгалтерское отражение операций по гуманитарной помощи:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
___________________________________________________________________
76, 10 субсчет "Материалы, полученные по линии гуманитарной помощи"
86 субсчет "Гуманитарная помощь"
Получена гуманитарная помощь
86 субсчет "Гуманитарная помощь"
76, 10 субсчет "Материалы, полученные по линии гуманитарной помощи"
Выдана гуманитарная помощь
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ УСТАВНОЙ НЕПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В составе основных прочих расходов НКО, относящихся к
непредпринимательской деятельности можно выделить:
консультационные расходы;
- расходы на информационные сообщения;
расходы на проведение общественных собраний, съездов;
издательские расходы;
расходы на аренду и содержание помещения;
почтовые расходы, расходы на канцелярские принадлежности,
копировальные работы для нужд офиса;
расходы на ремонт, осуществляемый подрядным способом;
расходы по проведению обязательного аудита.
Более подробно вопросами, касающимися деятельности
некоммерческих организаций, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО
"BKR-Интерком-Аудит" "Некоммерческие организации".
Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Мякинина Л.Н.
Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
mln@interkom.omsktele.com
сайт www.rosec.ru
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
Internet: www.rosec.ru
- Страницы:
- 1
- 2