ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОБНАРУЖИЛИСЬ ОШИБКИ ПРИ ПРИНЯТИИ...
Стр. 1
Вопрос. При инвентаризации основных средств обнаружились
ошибки при принятии объектов к бухгалтерскому учету: несколько
объектов торгового оборудования были приняты к учету как один
инвентарный объект.
После проведения инвентаризации данные ошибки были выявлены.
Руководителем принято решения о приведении бухгалтерского
инвентарного учета объектов в соответствии с требованиями
законодательства.
Каким образом провести данную операцию и какими документами
оформить?
Ответ.
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств
регламентируется в документах системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета, и прежде всего в Положении по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
Согласно п.6 разд.I ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета
основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом
основных средств признается объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный
для выполнения определенной работы.
При этом обращаем внимание на то, что понятие инвентарного
объекта основных средств приведено в Положении по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 на основе Общероссийского
классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением
Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
В связи с этим каждый из обособленных объектов мебели и
торгового оборудования, приобретенные единовременно, должны быть
приняты к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельных
инвентарных единиц. Постановка на учет совокупности обособленных
объектов, выполняющих самостоятельные функции, в качестве
инвентарного объекта противоречит требованиям п.6 разд.I ПБУ 6/01.
Принятие к бухгалтерскому учету в качестве учетных единиц
отдельных самостоятельных объектов обеспечивает правильное
отражение в бухгалтерском учете дальнейшего использования и
движения данных объектов, например, в случае их модернизации,
продажи или списания. В случае, если объекты, имеющие
самостоятельное назначение, приняты к учету в совокупности с
формированием единой первоначальной стоимостью, не представляется
возможным правильно отразить в бухгалтерском учете увеличение
первоначальной стоимости при модернизации, а также списать с
бухгалтерского учета стоимость объекта при его выбытии.
В связи с этим рекомендуем Вам произвести восстановление
бухгалтерского учета основных средств в части формирования
инвентарных учетных единиц с правильным формированием
первоначальной стоимости каждого объекта. Для этого следует
привлечь первичные документы, связанные с приобретением объектов и
оформить документы, связанные с постановкой объектов к
бухгалтерскому учеты: акты ввода объекта в эксплуатацию,
инвентарные карточки. Внесение исправлений в бухгалтерский
инвентарный учет основных средств производится по распоряжению
руководителя организации.
Напомним, Согласно п.12 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Минфина России от 13.10.2003 N 91н, учет основных средств по
объектам ведется бухгалтерской службой с использованием
инвентарных карточек учета основных средств. Инвентарная карточка
открывается на каждый инвентарный объект.
Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги)
производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных
средств, технических паспортов и других документов на
приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного
объекта основных средств. Форма акта о приеме-передаче объектов
основных средств по форме N ОС-1,утверждена Постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть
приведены основные данные об объекте основных средств, сроке его
полезного использования, способе начисления амортизации, отметка о
неначислении амортизации (если имеет место), об индивидуальных
особенностях объекта.
В соответствии с п.81 Методических указаний передача
организацией объекта основных средств в собственность других лиц
оформляется актом приемки-передачи основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая
запись в инвентарной карточке переданного объекта основных
средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных
средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект
основных средств делается отметка в документе, открываемом по
местонахождению объекта.
Кроме того, в связи с внесением изменений в инвентарный учет
объектов основных средств следует оценить их влияние на возможное
изменение в начислении амортизации, что соответственно, определяет
размер расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В связи с этим Вам следует оценить правильность отнесения
указанных объектов к инвентаризационным группам для целей
определения нормы амортизации по ним.
Согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного
использования. Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств служит для выполнения
целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта
амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Для установления срока полезного использования объекта
основных средств на основании Классификация основных средств
применяется также Общероссийский классификатор основных фондов ОК
013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N
359).
Группировка основных средств, установленная ОКОФ, обеспечивает
реализацию комплекса учетных функций по основным средствам.
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)
предусмотрено, что группировки объектов в ОКОФ образованы по
признакам назначения, связанным с видами деятельности,
осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в
результате этой деятельности продукцией и услугами.
Общая структура девятизначных кодов для образования
группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:
X0 0000000 - раздел;
XX 0000000 - подраздел;
XX XXXX000 - класс;
XX XXXX0ХХ - подкласс;
XX XXXXXXX - вид.
Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по
иерархическому методу классификации, а на уровне видов
использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню
иерархической структуры классификатора - к подклассам в пределах
выделенного для данного подкласса интервала кодов.
Разделы представляют собой высший уровень деления объектов
классификации.
Классы обеспечивают детализацию объектов классификации и могут
являться наименьшим значимым уровнем их классификации. Классы
основных фондов образованы в основном на базе соответствующих
классов продукции по Общероссийскому классификатору видов
деятельности, продукции и услуг (ОКДП).
В тех случаях, когда класс ОКОФ состоит из группировок,
представленных в различных классах ОКДП, либо не имеет аналога в
ОКДП в связи со спецификой основных фондов, код класса ОКОФ имеет
следующую структуру: XX 000X000.
Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный
класс.
Вид обеспечивает детализацию объектов классификации,
необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на
конкретные типы объектов.
В случае, если в Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, не указаны виды
соответствующих объектов, а представлены обобщенные данные по
подклассам или классам, то следует определить наименование класса,
в который объединены несколько видов объектов, и определить
принадлежность данного класса к амортизационной группе на
основании Классификации основных средств.
Например, в соответствии с Общероссийским классификатором
основных фондов ОК 013-94 наборы мебели для административных
помещений имеют код 16 3612450 и относятся к классу "Мебель
специальная" (код 16 3612000). Указанная мебель согласно
Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 N 1, включена в четвертую амортизационную группу, к
которой относится имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Вентиляторы также отсутствуют в Классификации основных
средств, следовательно, технология определения амортизационной
группы заключается в следующем.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК
013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от
26.12.1994 N 359, вид основных средств "Электровентиляторы" (код
16 2930271) относится к классу "Приборы бытовые" (код 16 2930000).
Согласно Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 N 1, "Приборы бытовые" по коду ОКОФ 16 2930000, к
которому относятся электровентиляторы, включены в четвертую
амортизационную группу имущества со сроком полезного использования
от 5 лет до 7 лет включительно.
Применительно к Вашей ситуации, витрины торговые, шкафы для
торговых залов, прилавки имеют согласно ОКОФ коды соответственно
16 3612334, 16 3612295, 16 3612322 и объединены в класс " Мебель
специальная" 16 3612000 , который обозначен в Классификации
основных средств с отнесением данных объектов к четвертой
амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5
лет до 7 лет включительно.
Таким образом, отнесение совокупности приобретенных объектов к
различным учетным единицам Ц инвентарным объектам, приведет к
изменению аналитического учета данных объектов, но, по всей
вероятности, не повлечет изменений в расчете амортизации данных
объектов при условии, что при принятии их к бухгалтерскому учету
срок их полезного использования определен правильно, т.е. в
интервале от 5 лет до 7 лет включительно.
Рассмотрев Ваш запрос от 09.08.2005г. относительно организации
учета товаров по покупной стоимости в розничной торговле в случае
продажи товаров облагаемых по ставке 10% и 18%, а также при
реализации товаров, облагаемых ЕНВД, сообщаем следующее
Организация бухгалтерского учета
В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина
России от 9 июня 2001 г. N 44н) ПБУ 5/01 организация розничной
торговли вправе самостоятельно выбрать один из вариантов
бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров:
по стоимости их приобретения;
по продажной цене.
Выбранный вариант должен быть отражен в приказе об учетной
политике организации.
Выбор варианта учета товаров в розничной торговле по продажным
ценам обусловлен широкой номенклатурой товаров, что затрудняет
организовать бухгалтерский учет количества и ассортимента товаров
(количественно-суммовой учет). Как правило, в розничной торговле
из-за большой номенклатуры товаров бухгалтерский учет товара ведут
в суммовом выражении по их продажным ценам с использованием счета
42 "Торговая наценка".
При использовании ККТ сумма на чеке указывает только на то,
сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Товарные
накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в
розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том,
сколько продано за отчетный период товаров по покупным ценам,
отсутствует.
При использовании метода учета товаров по продажным ценам
организации розничной торговли не ведут количественного учета, а
списывают реализованный товар в суммовом выражении и определяют
доход путем расчета реализованного торгового наложения. В данном
расчете присутствуют только стоимостные показатели товара и
реализации, а количественные показатели отсутствуют.
Обращаем Ваше внимание на то, что в налоговом учете для целей
исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями гл.25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ такой порядок учета не
предусмотрен.
С 1 января 2002 г. все налогоплательщики в целях формирования
налоговой базы по налогу на прибыль обязаны вести налоговый учет
доходов и расходов (ст.313 НК РФ). Таким образом, в настоящее
время бухгалтер должен вести два различных вида учета. Порядок
ведения налогового учета во многом отличается от порядка ведения
бухгалтерского учета.
Доходом от реализации торговой организации будет являться
выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж (п.1
ст.248 и п.1 ст.249 НК РФ). Чтобы определить величину прибыли,
доходы необходимо уменьшить на величину расходов. В частности,
торговая организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров
на стоимость их приобретения (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ).
Покупная стоимость реализованных товаров определяется одним из
методов оценки покупных товаров, который необходимо закрепить в
учетной политике для целей налогообложения. Какие же методы оценки
покупных товаров можно использовать в налоговом учете?
1. Оценка по стоимости первых по времени приобретения товаров
(ФИФО).
2. Оценка по стоимости последних по времени приобретения
товаров (ЛИФО).
3. Оценка по средней стоимости.
4. Оценка по стоимости единицы товара.
Данные методы аналогичны тем, которые применяются и в
бухгалтерском учете.
Таким образом, независимо от того, по каким ценам товар
учитывается в бухгалтерском учете, в налоговом учете товары должны
учитываться по покупным ценам и списываться одним из предложенных
методов оценки.
Учет товаров по продажным ценам и определение покупной
стоимости реализованных товаров перечисленными выше расчетными
методами, в частности по среднему проценту торговой наценки, гл.25
НК РФ не предусмотрены.
В отсутствие организованного учета товаров по покупной
стоимости для целей исчисления налога на прибыль организации
розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, всегда
имеют риск возникновения конфликта с налоговыми органами в части
формирования расходов, связанных со списанием стоимости товаров.
Таким образом, до появления возможности организации
автоматизированного учета на основании штрих-кодовой системы Ваша
организация должна обеспечить ведение отдельно налоговый учет
поступления и реализации товаров по ценам приобретения. В случае
отсутствия такого учета в расчете налогооблагаемой прибыли
присутствуют погрешности.
Прежде чем привести систему бухгалтерских записей, отражающих
движение товаров в учете по покупной стоимости (без применения
счета 42 "торговая наценка") следует указать на то, что для
перехода к учету товаров по покупной стоимости в розничной
торговле следует должным образом организовать их
количественно-суммовой учет аналитический учет.
В устной беседе по телефону Вами сообщено, что в Вашей
организации возможен автоматизированный учет товаров, однако такая
система охватывает не полный номенклатурный перечень товаров. В
связи с этим в отношении товаров, по которым не возможно
организовать автоматизированный количественный и номенклатурный
учет, будут применяться другие методы учета.
Укажем возможные технологии учета товаров в розничной
торговле. Данные технологии позволяют обеспечить ведение
налогового учета товаров по покупным ценам и правильное исчисление
налоговой базы по налогу на прибыли путем совмещения
бухгалтерского и налогового учета:
1. использование штрих-кодов
Большинство товаров в Вашем случае будут охвачены
автоматизированным способом учета на основании штрих-кодовой
системы. В этом случае учет товаров по покупным ценам в розничной
торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих
средств автоматизации.
При этом способе учета применяется следующая технология.
На упаковку, товарные ярлыки или сам товар штриховой код в
виде вертикальных черточек различной толщины с цифрами. При
поступлении товаров в магазин информация об их наименовании,
отличительных признаках, количестве и покупной цене посредством
сканирующего устройства переносится в память компьютера на
основании штрих-кода.
При продаже товара информация таким же образом заносится в
базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар,
данные о котором считываются с помощью сканера. При реализации
товаров компьютер фиксирует, какие конкретно товары и в каком
количестве были проданы, и на основании этого определяет покупную
стоимость реализованных товаров При этом на контрольно-кассовом
чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость
проданного товара по розничным ценам. На основании данных о
наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом
формируется информация о стоимости проданного товара в учетных
(покупных) ценах.
При использовании штрих-кодов возможны технические ошибки
вследствие неправильного нанесения штрих-кодов при передаче
товаров в торговый зал, что приводит к появлению ошибок в учете.
Для избежания возникновения таких проблем проводится
инвентаризация товаров.
Информация о выбытии товаров, не поддающихся документальному
оформлению или фиксации средствами вычислительной техники
(например, хищение товаров покупателями), может быть получена
только на основании данных проведенной инвентаризации.
Изложенный порядок учета движения товаров не применяется в
отношении только тех ценностей, на которые по техническим причинам
не могут быть нанесены штриховые коды (ручки, карандаши, расчески
и т.д.). По этим ценностям покупная стоимость реализованных
товаров определяется по указанной формуле.
2. проведение инвентаризации товаров.
Метод учета проданных товаров на основании инвентаризации
основывается на том, что количество и учетная (покупная) стоимость
реализованных товаров по каждой позиции номенклатуры определяются
по формуле:
остаток товаров на начало месяца (по данным учета или данным
инвентаризации, которые должны совпадать) + поступление товаров в
течение месяца (по данным учета) - остаток товаров на конец месяца
(по данным инвентаризации) = количествуо реализованных товаров
Количество рассчитанных по предложенной формуле реализованных
товаров умножается затем на их продажную стоимость и сравнивается
с суммой полученной выручки. Несовпадении данных означает, что в
ходе проведения инвентаризации допущена ошибка.
Исчисление покупной стоимости остатка товаров и реализованных
товаров обеспечивается проведением ежемесячной инвентаризации
остатков товаров на складе и в торговом зале в сочетании со
строгим учетом количества и покупной стоимости приобретаемых
товаров по всей номенклатуре.
Поступление товара в покупных ценах за отчетный период
определяется по документам, на основании которых приходуется
товар. Остаток товара в покупных ценах на начало и конец
отчетного периода определяют по результатам инвентаризации,
которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток
на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку
на начало следующего месяца.
Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями довольно
трудоемок. Кроме того, у организации нет данных о товарных запасах
на текущую дату.
3. учет каждой продажи
Этот метод может быть использован в случае небольшой
номенклатурой товаров и небольшого товарооборота. Учет организован
учета проданных товаров посредством записи каждой продажи в
специальной книге, учета копии товарных чеков, снабжения всех
товаров специальными бирками, которые открепляются при продаже,
вычеркиванием проданный товар из заранее составленного списка.
При данном варианте учета также возможно появление учетных
ошибок, которые выявляются в процессе инвентаризации.
Кроме того, в связи с тем, что в Ваша организация продает
товары, облагаемые НДС по разным ставкам, необходимо организовать
раздельный учет выручки от реализации данных товаров.
Вести раздельный учет требует п.1 ст.153 НК РФ. Выручку,
облагаемую НДС по ставке 18 % и от выручку, облагаемую по ставке
10 % следует разделять для того, чтобы правильно рассчитать НДС.
Отсутствие раздельного учета является грубым нарушением правил
учета объектов налогообложения (ст.120 НК РФ). При отсутствии
раздельного учета вся выручка облагается НДС по ставке 18
процентов.
Какого-либо порядка ведения раздельного учета
законодательством не определено. В этом случае в соответствии с
п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от
09.12.1998 N 60н, организации могут разрабатывать соответствующие
способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих
положений по бухгалтерскому учету. Раздельный учет может
осуществляться с отражением на счетах бухгалтерского учета на
основании бухгалтерских справок, составляемых по данным отчетов
кассиров, специальных расчетов по актам инвентаризации и т.п.
Избранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной
политике.
Раздельный учет организуется на счетах бухгалтерского учета
посредством открытия дополнительных субсчетов:
41-1-1 "Товары, облагаемые НДС по ставке 18%"
41-1-2 "Товары, облагаемые НДС по ставке 10%".
90-1-1 "Выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке
18%";
90-1-2 "Выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке
10%";
90-2-1 "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 18%";
90-2-2 "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%";
90-3-1 "НДС от продажи товаров, облагаемых по ставке 18%";
90-3-2 "НДС от продажи товаров, облагаемых по ставке 10%";
Таким образом, следует отделить выручку от продажи товаров,
облагаемых по ставке 18 процентов, от выручки от продажи товаров,
облагаемых по ставке 10 процентов.
В связи с тем, что в Вашем случае организация осуществляет
торговлю товарами с частичным применением автоматизированной
штрих-кодовой системы отметим возможные способы разделения
выручки, которые могут быть также применены в Вашей организации.
1. Основным методом, как было отмечено, в Вашей организации
будет использование штриховых кодов, которые позволяют точно
определить, какой товар продается. Специальные устройства
считывают с товаров штрих-коды, содержащие в себе информацию о
ставках НДС. Эта информация заносится в память, и в конце дня
нажатием клавиши компьютера вы получите отчеты о выручке с
разбивкой по ставкам НДС.
2. Определение стоимости проданных товаров в разрезе ставок