РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Стр. 19
составлен отдельный проект и смета;
застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические
лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию
инвестиционных проектов по капитальному строительству;
инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее
вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и
воспроизводство основных средств;
незавершенное строительство - затраты застройщика по
возведению объектов строительства с начала строительства до ввода
объектов в эксплуатацию;
завершенное строительство - затраты застройщика по введенному
в эксплуатацию объекту строительства;
инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по
возведению объекта в соответствии с договором на строительство с
его начала до ввода в эксплуатацию;
подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для
застройщика по договору на строительство;
подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав
которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту
зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору
на строительство;
незавершенное производство - затраты подрядчика на объектах
строительства по незаконченным работам, выполненным согласно
договору на строительство.
III. Объекты бухгалтерского учета по договору на строительство
3. Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство
у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту
строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ
на объектах, возводимых по одному проекту или договору на
строительство.
Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким
договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими
застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или
относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства
по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и
финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены
отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ
по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по
выполнению работ по отдельному договору.
V. Учет затрат по договорам на строительство
12. Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением)
договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены,
и существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут
относиться к данному договору и до его заключения учитываться как
расходы будущих периодов.
Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как
затраты того отчетного периода, в котором они произведены.
13. Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства,
включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в
согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную
стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также
включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых
расходов и потерь, связанных с организацией и производством
подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так
и по их завершении и сдаче застройщику.
Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов
и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим,
могут быть достоверно оценены.
Приложение №22
Вопрос:
В целях правильного применения налогового законодательства по
налогу на прибыль просим проконсультировать по следующим вопросам.
Расходы, традиционно признаваемые в бухучете расходами будущих
периодов (например, расходы на приобретение лицензий на
осуществление отдельных видов деятельности, расходы на
сертификацию продукции и услуг, расходы по приобретению
неисключительных прав на использование программ ЭВМ), для целей
налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 264
НК РФ).
В силу требований статьи 318 НК РФ названные расходы являются
косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего
периода.
Вместе с тем пункт 1 статьи 272 НК РФ предусматривает, что
расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Как соотнести приведенные положения главы 25 НК РФ
применительно к названным выше расходам?
Существуют ли, по Вашему мнению, косвенные расходы, которые
нельзя признать единовременно (за исключением расходов, требование
о принятии которых в уменьшение доходов в течение более одного
отчетного (налогового) периода прямо предусмотрено НК РФ, - НИОКР,
страхование, освоение природных ресурсов, убытки от реализации
амортизируемого имущества)?
Не могли бы Вы пояснить на условном примере, каким образом
следует реализовать принцип равномерности признания доходов и
расходов при распределении расходов по договору,
предусматривающему получение доходов в течение более одного
отчетного периода и не предусматривающему поэтапную сдачу товаров
(работ, услуг) (абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ)?
Пользователи СС <КонсультантБухгалтер>
Ответ:
22. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 26
АВГУСТА 2002 ГОДА №04-02-06/3/62
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу
вопросов сообщает следующее.
Для организаций, предусматривающих в своей учетной политике
определение доходов и расходов по методу начисления в соответствии
с положениями статьи 318 главы 25 <Налог на прибыль организаций>
Налогового кодекса Российской Федерации, все расходы, связанные с
производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.
Статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации
предусмотрен особый порядок учета прямых и косвенных расходов.
Так, согласно пункта 2 указанной статьи сумма косвенных
расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего
отчетного (налогового) периода с учетом требований,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса
Российской Федерации расходы, принимаемые в целях налогообложения
при методе начисления, признаются таковыми в отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты
и с учетом положений, предусмотренных статьями 318 - 320
Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам
с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам,
длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
В случае если условиями договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем одного отчетного периода и не
предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Исходя из изложенного косвенные расходы, относящиеся к
нескольким отчетным периодам (что должно прямо вытекать из условий
договора), учитываются при исчислении налоговой базы в течение
этих периодов.
К таким расходам, например, относятся расходы, связанные с
приобретением лицензии, так как лицензия приобретается на
конкретный срок, как правило, длительного действия.
Аналогичная ситуация может возникнуть при учете расходов,
связанных с уплатой арендных платежей, - если согласно условиям
договора арендатор уплачивает арендную плату не ежемесячными
платежами, а единовременно в виде предоплаты за определенный
договором промежуток времени, то указанная сумма подлежит учету в
уменьшении налогооблагаемых доходов равномерно в течение этого
периода.
В соответствии с вышеназванными нормами главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации признание подобных расходов для целей
налогообложения будет осуществляться равномерно в течение срока
действия договора.
В этом и состоит принцип равномерного и пропорционального
формирования косвенных доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли при выполнении условий сделок, длящихся
более одного отчетного периода.
Одновременно считаем необходимым отметить, что расходы,
относящиеся к нескольким отчетным периодам и учитываемые для целей
бухгалтерского учета на счете 97 <Расходы будущих периодов>, не
всегда подобным образом учитываются для целей налогообложения.
Так, в бухгалтерском учете признание расходов в составе расходов
будущих периодов основывается на принципе соответствия доходов и
расходов. Исходя из этого принципа определяется конечный
финансовый результат деятельности организации.
Положениями главы 25 <Налог на прибыль организаций> Налогового
кодекса Российской Федерации не предусмотрено в отношении
большинства расходов соблюдение указанного принципа. И для целей
налогообложения возможность учета расходов в течение нескольких
отчетных периодов может быть обусловлена только условиями
заключенного сторонами договора. То есть если на основании
договора можно достоверно определить, к какому конкретному периоду
относятся данные расходы, то такие расходы для целей
налогообложения могут быть учтены при расчете налоговой базы в
течение конкретного указанного периода. Если из условий договора
нельзя определить срок, к которому относятся произведенные
расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их
возникновения согласно нормам главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, расходы, которые исходя из принципа
соответствия доходов и расходов ранее учитывались как расходы
будущих периодов (например, расходы, связанные с приобретением
программных продуктов и используемые в течение длительного срока),
с 1 января 2002 года для целей налогообложения прибыли могут
признаваться в соответствии с условиями договора расходами в
момент их возникновения.
Приложение №23
23. ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ
И СБОРАМ ПО ГОРОДУ МОСКВЕ ОТ 13 МАРТА 2003 ГОДА №26-08/13973 <О
НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ>
(извлечение)
Управление МНС России по городу Москве направляет обзор
применения действующего законодательства по налогу на прибыль
организаций за IV квартал 2002 года и I квартал 2003 года.
Федеральным законом от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ <О
внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и
27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации> глава
25 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой
редакции, вступающей в силу с 1 января 2003 года, за исключением
статьи 4 (статья 8 данного Федерального закона). Статья 4 вступает
в силу со дня официального опубликования настоящего Федерального
закона.
Действие абзацев второго и третьего статья 5 Федерального
закона от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ <О внесении изменений и
дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации> распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
В целях применения положений главы 25 НК РФ сообщаем о
разъяснениях МНС России по вопросам порядка исчисления
налогооблагаемой прибыли в рамках действующего в 2002 году
законодательства, а также о разъяснениях МНС России с учетом
изменений и дополнений, установленных Федеральным законом от 31
декабря 2002 года №191-ФЗ <О внесении изменений и дополнений в
главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации>.
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией
Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного
пользования у физического лица автомобиль используется
организацией для извлечения дохода, то указанные затраты являются
экономически оправданными и на этом основании их можно включить в
состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного
(налогового) периода. Затраты ссудополучателя по поддержанию
имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого
для целей производства и реализации продукции (работ, услуг),
рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном
главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат
возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем
(письмо МНС России от 03.03.2003 года №02-5-11/55-з786).
2. Расходы организации на приобретение права аренды земельного
участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с
последующим оформлением на него права собственности) для уставной
деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят
капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на
момент окончания строительства, исходя из срока действия договора
права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную
стоимость объекта. Расходы по оставшейся части стоимости
указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться
по статье 264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора
аренды при условии соответствия критериям, приведенным в пункте 1
статьи 252 НК РФ (письмо МНС России от 15.12.2002 года
№ВГ-8-03/894).
В целях применения подпункта 1 пункта 1 статьи 264:
Если организация не имеет оснований воспользоваться нормами
статьи 170 НК РФ, то сумма налога на добавленную стоимость не
учитывается для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России
от 30.10.2002 года №02-5-10/134-АЛ090).
В целях применения подпункта 15 пункта 1 статьи 264:
Для целей исчисления налога на прибыль принимается стоимость
самих консультационных услуг. Расходы по оплате питания,
проводимой культурной программы во время проведения семинара и
другие расходы не могут быть отнесены к консультационным услугам
(письмо МНС России от 04.03.2002 года №02-5-10/21-И103).
В целях применения подпункта 17 пункта 1 статьи 264:
Расходы по оплате ежегодного аудита до 01.01.2002 и с 1 января
2002 года финансовой отчетности, подготовленной по общепринятым в
иностранном государстве стандартам финансового учета, если
необходимость проведения аудиторской проверки финансовой
отчетности, связанной с подтверждением достоверности финансовой
отчетности, составленной исходя из принятых норм учета
иностранного государства, непосредственно связана с тем фактом,
что акции компании обращаются на фондовом рынке иностранного
государства, и вытекает из законодательных актов этого
иностранного государства, могут включаться в себестоимость
продукции (работ, услуг) до 01.01.2002 на основании подпункта <и>
пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 года
№552 (действовавшего до 01.01.2002).
Что касается аудиторских процедур, в отношении подтверждения
финансовой отчетности дочерних компаний, включенных в
консолидированную отчетность головной организации, то данные
затраты по таким процедурам не включаются в состав себестоимости
продукции (товаров, работ, услуг) (письмо МНС России от 10.02.2003
года №02-5-10/13-Е129).
В целях применения подпункта 23 пункта 1 статьи 264:
Расходы организации (в т.ч. банка) на оказание образовательных
услуг сотрудникам, состоящим в штате, для целей налогообложения
прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с
подготовкой или переподготовкой кадров на договорной основе с
образовательными учреждениями, принимаемые в уменьшение
налогооблагаемой прибыли, при условии, что они отвечают
требованиям пункта 3 статьи 264 и пункта 1 статьи 252 НК РФ. Если
предметом договора между организацией и образовательный
учреждением является проведение семинара определенной
продолжительности по подготовке или переподготовке штатных
работников организации, расходы по данному договору соответствуют
требованиям, содержащимся в пункта 3 статьи 264 и пункта 1 статьи
252 НК РФ, то указанные расходы принимаются для целей
налогообложения прибыли в размере, предусмотренном указанным
договором (письмо МНС России от 25.12.2002 года
№02-4-08/821-АТ124).
В целях применения подпункта 26 пункта 1 статьи 264:
1. Если условиями договора установлен срок полезного
использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся
к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении
налоговой базы в течение этих периодов. В случае если из условий
договора нельзя определить срок полезного использования программ
для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие
расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно
нормам статьи 272 НК РФ. Глава 25 НК РФ не предоставляет право
налогоплательщикам самостоятельно определять сроки списания
осуществленных ими расходов (письмо МНС России от 31.01.2003 года
№02-5-10/5-Г628).
2. При покупке на законных основаниях по договору купли -
продажи дискеты с записью компьютерной программы с правом на
использование (воспроизведение) этой записи организация
приобретает неисключительные программы для ЭВМ, что подтверждается
наличием в пакете документов на программу фирменной инструкции,
карточки пользователя и договора на передачу прав на использование
объекта авторского права.
При дальнейшем использовании приобретенной компьютерной
программы для ведения деятельности, направленной на получение
дохода, стоимость программы принимается в составе расходов,
уменьшающих налоговую базу периода начала использования, при
наличии дополнительных документов, свидетельствующих об
одновременной передаче имущественных прав на использование копии
программы. В отсутствие указанных документов покупатель получает в
собственность только материальную ценность - порядок учета
расходов на приобретение дискеты регулируется пункта 3 статьи 254
НК РФ (при ее стоимости менее 10000 рублей) или статьи 256-259 НК
РФ (при стоимости более 10000 рублей) (письмо МНС России от
14.01.2003 года №02-5-11/8-Б186).
В целях применения подпункта 49 пункта 1 статьи 264:
Если в соответствии с должностными инструкциями или приказом
руководителя организации выполнение служебных обязанностей
работником носит разъездной характер и при этом он не обеспечен
специальным транспортом на время выполнения данных обязательств,
то произведенная в этом случае работнику компенсация стоимости
проезда транспортом общего пользования признается расходом для
целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 07.02.2003
года №02-4-10/387-Д775).
В целях применения пункта 3 статьи 264:
Если услуги на подготовку и переподготовку кадров оказаны
российскими образовательными учреждениями, имеющими
соответствующую лицензию, но не получившими государственную
аккредитацию, то расходы по этим услугам могут быть учтены
налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (письмо МНС России от 11.04.2002 года
№02-2-12/51-О130).
В целях применения пункта 4 статьи 264:
Для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от
реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со
статьи 249 НК РФ, для организаций, в т.ч. осуществляющих торговую
деятельность, применяется показатель выручки от реализации
товаров, то есть товарооборот без учета НДС, налога с продаж и
акцизов (письмо МНС России от 05.02.2003 года №02-3-07/10а-Д476).
Приложение №24
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 апреля 2001 года №2689
24. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 30 МАРТА
2001 ГОДА №26Н <ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
<УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ> ПБУ 6/01>
(извлечение)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 года №283 (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, №11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
<Учет основных средств> ПБУ 6/01.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 3 сентября 1997 года №65н <Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету <Учет основных средств> ПБУ
6/97> (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации от 13 января 1998 года №1451) и пункт 1 Изменений в
нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта
2000 года №31н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции
Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер
2209).
3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской
отчетности 2001 года.
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 30.03.2001 №26н
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ <УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ> ПБУ 6/01
V. Выбытие основных средств
29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или
постоянно не используется для производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях
продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и
физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и
иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный
(складочный) капитал других организаций.
30. Если списание объекта основных средств производится в
результате его продажи, то выручка от продажи принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета
объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в