РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Стр. 9
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или)
расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния
совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии
признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2
настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного
налогового периода,
влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы
неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается
отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или
регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более
в течение календарного года) несвоевременное или неправильное
отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Приложение №4
5 августа 2000 года №117-ФЗ
4. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ
(извлечение)
Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года
Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по
производству и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
если иное не установлено положениями настоящей главы, не
включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за
исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе
товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на
территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или) реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.
3. В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных
в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога
подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ,
услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом,
так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога
налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и
в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего
пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных
расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5
процентов общей величины совокупных расходов на производство. При
этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам
продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в
указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные
фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом
вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного
обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом
2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со
статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
(в
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели -
налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и
исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с
настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции,
указанные в пункте 4 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права
на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим
операциям.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что
товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком,
являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2
настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог
из доходов налогоплательщика.
4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в
налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для
его производственных целей или для осуществления им иной
деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату
налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым
агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и
только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары
(работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому
агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при
условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в
налоговых органах Российской Федерации.
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров,
в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия
гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат
также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании
услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
реализуемых на территории Российской Федерации, в случае
расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих
сумм авансовых платежей.
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками
в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к
вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций.
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на
командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и
обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и
представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций.
В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса
расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы
налога по таким расходам подлежат вычету в размере,
соответствующем указанным нормам.
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога,
документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного
налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически
уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей
статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику
при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации основных средств и (или)
нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на
учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества
(в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ,
услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного
имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые
проводятся в соответствии с законодательством Российской
Федерации), переданного в счет их оплаты.
При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах
за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя
(либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный
вексель) суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных
товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически
уплаченных им по собственному векселю.
3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего
Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса,
производятся только при представлении в налоговые органы
соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса.
Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом,
производятся на основании отдельной налоговой декларации,
указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в
учете соответствующих операций по корректировке в связи с
возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не
позднее одного года с момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6
статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на
учет соответствующих объектов завершенного капитального
строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце
втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации
объекта незавершенного капитального строительства.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи
171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет
налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, в
соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей
налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо
расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями настоящей главы.
4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов,
налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно
группе он отнесет такие расходы.
5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с
расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых
выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с
расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей
налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со
статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов
налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его
расходов.
Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают
в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов банков, страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, профессиональных участников рынка
ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом
положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309
и 310 настоящего Кодекса.
Статья 255. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся,
в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным
окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами
оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам
за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том
числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное
время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,
расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо
вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные
и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных
услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной
компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и
иных подобных услуг);
5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с
законодательством Российской Федерации предметов (включая
форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном
пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным
ценам);
6) сумма начисленного работникам среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или)
общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
фактические расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования
отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая
расходы на оплату провоза багажа работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях) в порядке, предусмотренном действующим
законодательством - для организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном
работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним
за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе
матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени,