СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Стр. 1
В настоящей книге рассмотрены различные виды систем
налогообложения с учетом изменений, внесенных в налоговое
законодательство. Данная книга поможет занятому предпринимателю
разобраться с проблемами, возникающими при выборе системы
налогообложения, расчете налогов, заполнении отчетности.
В издании подробно рассматриваются вопросы, касающиеся порядка
регистрации физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей и лицензирования, которые рассмотрены в отдельных
разделах, что делает книгу удобной для применения. Особое внимание
уделено вопросам, касающимся порядка ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и порядка применения
контрольно-кассовой техники.
Книга отличается простотой изложения, а наличие практических
примеров поможет предпринимателям избежать ошибок налоговом учете,
а также найти выход из сложных ситуаций.
Приложение содержит необходимые нормативные правовые акты и
перечень документов, которые могут потребоваться в ежедневной
работе.
"СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ"
___________________________________________________________________
Данная книга выражает исключительно точку зрения автора и
может не совпадать с принятыми в будущем разъяснениями Минфина
Российской Федерации и судебной практикой, не является заключением
эксперта.
Нашей целью было предупредить Вас о наиболее интересных
моментах, существенных рисках и подобрать максимально возможное
количество выходов из создавшихся ситуаций.
Авторы: Заместитель Генерального директора ЗАО
"BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Семенихин Виталий Викторович; Методолог -
консультант Абрамова Элина Валерьевна; Консультант по налогам и
сборам Селиванов Дмитрий Викторович
ЗАО "BKRЦИНТЕРКОМЦАУДИТ" Телефон (495) 937-34-51
www.rosec.ru E-mail: abramova@interkom.omsktele.com
По состоянию на 8 декабря 2006 года
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1. КОНТРОЛЬНО - КАССОВАЯ ТЕХНИКА 8
1.1. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ 8
1.2. ОБЯЗАННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ ККТ
11
1.3. БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ 12
1.3.1. ПОРЯДОК РАСЧЕТА С КЛИЕНТАМИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ БЛАНКОВ
СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ 13
1.4. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ 14
1.4.1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА 14
1.4.2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 15
1.4.3. ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 16
2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ 19
2.1. ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ ЕДИНОГО
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА И ВОЗВРАТА К ОБЩЕМУ РЕЖИМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 23
2.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА ЕДИНОГО
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА 25
2.3. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ, НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО ЕСХН.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСХН 28
2.4. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕСХН 31
НОРМАТИВНАЯ БАЗА 33
ПРИЛОЖЕНИЯ 35
1. КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 35
2. ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ПЕРВАЯ 36
3. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ПЕРВАЯ 38
4. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ 53
5. ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 110
6. КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ
115
7. БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 117
8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 20 АВГУСТА 2004 ГОДА №120-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ
РЕГУЛИРОВАНИЯ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ" 121
9. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 23 ДЕКАБРЯ 2003 ГОДА №185-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЦЕДУР ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ И
ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ" 123
10. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 22 МАЯ 2003 ГОДА №54-ФЗ "О ПРИМЕНЕНИИ
КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ
РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ" 126
11. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 3 ИЮНЯ 2005 ГОДА №55-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 346.9 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" 130
12. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 11 ИЮНЯ 2003 ГОДА №74-ФЗ "О КРЕСТЬЯНСКОМ
(ФЕРМЕРСКОМ) ХОЗЯЙСТВЕ" 131
13. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 31 МАЯ 2002 ГОДА №63-ФЗ "ОБ АДВОКАТСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И АДВОКАТУРЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" 133
14. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 21 НОЯБРЯ 1996 ГОДА №129-ФЗ "О
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" 134
15. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 10 ИЮЛЯ 2002 ГОДА №86-ФЗ "О ЦЕНТРАЛЬНОМ
БАНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНКЕ РОССИИ)" 135
16. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 25 ИЮЛЯ
2006 ГОДА №458 "ОБ ОТНЕСЕНИИ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ К
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И К ПРОДУКЦИИ ПЕРВИЧНОЙ
ПЕРЕРАБОТКИ, ПРОИЗВЕДЕННОЙ ИЗ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО СЫРЬЯ
СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА" 136
17. ПИСЬМО ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИИ ОТ 4 ОКТЯБРЯ 1993 ГОДА №18
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" 137
18. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 28 МАРТА
2005 ГОДА №50Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО
ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" 140
19. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 31 МАРТА
2005 ГОДА №171 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ
ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ
БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ" 145
20. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29 ИЮНЯ 2005 ГОДА №68-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВУ 26.1 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" 148
21. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 28 ЯНВАРЯ 2004 ГОДА №БГ-3-22/58 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ
ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ" 149
22. ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 2 АПРЕЛЯ 2002 ГОДА №БГ-3-32/169 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ ПО
ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ" 152
23. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 26 ОКТЯБРЯ 2004 ГОДА №33-0-13/683 "О ПРИМЕНЕНИИ
КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ" 154
24. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 28 МАЯ 2004 ГОДА №09-1-03/2248 "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ" 155
25. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 31 ИЮЛЯ 2003 ГОДА №16 "О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРАКТИКИ
ПРИМЕНЕНИЯ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ
СТАТЬЕЙ 14.5 КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЯХ, ЗА НЕПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН" 156
26. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ОТ 7 СЕНТЯБРЯ 2004 ГОДА №22-1-14-1509@ "О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ" 158
27. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОМИТЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО СТАТИСТИКЕ ОТ 1 АВГУСТА 2001 ГОДА №55 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
УНИФИЦИРОВАННОЙ ФОРМЫ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ №АО-1
"АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ" 159
28. УКАЗАНИЕ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 14 НОЯБРЯ
2001 ГОДА №1050-У "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ
НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ ПО ОДНОЙ СДЕЛКЕ" 162
29. ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ОТ 30 АВГУСТА 2006 ГОДА
№ММ-6-06/869@ "О ПИСЬМЕ БАНКА РОССИИ ОТ 17.07.2006 №08-17/2540"
163
30. ПИСЬМО ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИИ ОТ 17 ФЕВРАЛЯ 1994 ГОДА
№14-4/35 "О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ПО ПРИМЕНЕНИЮ "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" 164
31. ПИСЬМО ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16 МАРТА
1995 ГОДА №14-4/95 "О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ "ПОРЯДКА
ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" И УСЛОВИЙ РАБОТЫ
С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ" 165
32. ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОГО БАНКА СССР ОТ 9 ИЮЛЯ 1991 ГОДА №359 "О
ПОРЯДКЕ ОТКРЫТИЯ СЧЕТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ" 169
33. РЕШЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 10 ФЕВРАЛЯ
2003 ГОДА №ГКПИ 2003-24 171
34. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 22
СЕНТЯБРЯ 2006 ГОДА №03-05-01-03/125 173
35. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 11
ФЕВРАЛЯ 2002 ГОДА №16-00-24/10 174
36. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 15
АВГУСТА 2006 ГОДА №03-01-15/7-213 175
37. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13 МАРТА
2002 ГОДА №16-00-24/13 176
ВВЕДЕНИЕ
Статьей 37 Конституции Российской Федерации (Приложение №1)
гарантируется право каждого на труд, свободу распоряжаться своими
способностями к труду, на выбор рода деятельности и профессии.
В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) дано определение понятия "индивидуальные предприниматели":
"индивидуальные предприниматели - физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств".
Согласно статье 11 НК РФ (Приложение №4) под физическими
лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные
граждане и лица без гражданства.
В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным
законом от 23 декабря 2003 года №185-ФЗ "О внесении изменений в
законодательные акты Российской Федерации в части
совершенствования процедур государственной регистрации и
постановки на учет юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" (Приложение №18), с 1 января 2004 года частные
охранники и частные детективы индивидуальными предпринимателями не
признаются.
В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным
законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ "О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования", с 1 января 2007 года налоговое
законодательство частных нотариусов, адвокатов, учредивших
адвокатские кабинеты, не относит к индивидуальным
предпринимателям.
Отметим, что ранее в Письме МНС Российской Федерации от 26
октября 2004 года №33-0-13/683 "О применении контрольно-кассовой
техники" (Приложение №118) разъяснялось, что адвокатская
деятельность не является предпринимательской согласно пункту 2
статьи 1 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
(Приложение №26).
А в статье 1 "Основ законодательства РФ о нотариате",
утвержденных ВС РФ 11 февраля 1993 года №4462-1 указано, что:
"нотариальная деятельность не является предпринимательством и не
преследует цели извлечения прибыли". Кроме того, в статье 6
указанного документа нотариусам запрещено "заниматься
самостоятельной предпринимательской и никакой иной
деятельностьюЕ".
Напомним, что статья 2 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) (Приложение №2) определяет понятие
предпринимательской деятельности как самостоятельной,
осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном
законодательством порядке.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее КФК),
напротив, с 2007 года относятся к индивидуальным предпринимателям
в целях налогообложения.
Напомним, что согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона
от 11 июня 2003 года №74-ФЗ "О крестьянском (фермерском)
хозяйстве" (далее - Федеральный закон №74-ФЗ) (Приложение №25)
один из членов фермерского хозяйства признается главой по
взаимному согласию членов фермерского хозяйства. Кроме того,
фермерское хозяйство может быть создано и одним гражданином (пункт
2 статьи 1 Федерального закона №74-ФЗ (Приложение №25)). В этом
случае заключение соглашения не требуется (пункт 1 статьи 4
Федерального закона №74-ФЗ (Приложение №25)) и этот гражданин
является главой фермерского хозяйства (пункт 1 статьи 16
Федерального закона №74-ФЗ (Приложение №25)). Отметим, что ранее
(до вступления в силу Федерального закона №74-ФЗ) правовые основы
создания КФК устанавливались Законом РСФСР от 22 ноября 1990 года
№348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", в соответствии с
которым крестьянские (фермерские) хозяйства регистрировались как
юридические лица. Однако с вступлением в силу Федерального закона
№74-ФЗ положения Закона РСФСР от 22 ноября 1990 года №348-1
утратили силу, и теперь крестьянские (фермерские) хозяйства
осуществляют деятельность без образования юридического лица (пункт
3 статьи 1 Федерального закона №74-ФЗ (Приложение №25)). А
фермерские хозяйства, созданные как юридические лица, сохраняют
статус юридического лица на период до 1 января 2010 года.
Пункт 1 статьи 23 ГК РФ (Приложение №2) устанавливает право
граждан заниматься предпринимательской деятельностью с момента
государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя. Это право может быть реализовано с момента
наступления их полной дееспособности, то есть согласно статье 21
ГК РФ (Приложение №2) при достижении 18 лет, за исключением
приобретения дееспособности в полном объеме с момента вступления в
брак.
Таким образом, по общему правилу граждане Российской
Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, при
достижении ими возраста 18 лет, вправе заниматься любой
индивидуальной предпринимательской деятельностью, не запрещенной
законодательством.
Если гражданин сдает в аренду нежилые помещения, находящиеся в
его собственности, то он осуществляет предпринимательскую
деятельность, направленную на систематическое получение дохода от
пользования этим имуществом. Поэтому такому гражданину необходимо
приобрести статус индивидуального предпринимателя,
зарегистрировавшись в установленном порядке. Об этом сказано в
Письме МНС Российской Федерации от 28 мая 2004 года №09-1-03/2248
"О государственной регистрации индивидуальных предпринимателей"
(Приложение №123).
Как изложено в Письме Минфина Российской Федерации от 14
января 2005 года №03-05-01-05/3:
"закон связывает необходимость регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им
деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных
сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на
возмездной основе для признания гражданина предпринимателем
недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют
деятельности".
Ведь, как уже отмечено, любой гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 23 ГК РФ
(Приложение №2)).
По мнению Минфина о наличии в действиях гражданина признаков
предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в
частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего
извлечения прибыли от его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением
сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в
определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими
контрагентами.
Исходя из определения понятия "предпринимательской
деятельности" предпринимательский риск гражданина заключается в
вероятности наступления событий, в результате которых продолжение
осуществления данной деятельности станет невозможным.
Поэтому, как сообщает Минфин Российской Федерации, физическое
лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без
образования юридического лица при наличии достаточных оснований
считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, в том числе
при сдаче имущества в аренду.
При отсутствии оснований для признания деятельности, связанной
со сдачей недвижимого имущества в аренду, в качестве
предпринимательской, с полученных доходов, по мнению Минфина,
необходимо уплачивать налог на доходы физических лиц в качестве
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Аналогичная позиция высказана в более позднем Письме Минфина
РФ от 22 сентября 2006 года №03-05-01-03/125 (Приложение №221).
Итак, прежде чем начать предпринимательскую деятельность,
гражданину необходимо обратиться в регистрирующий орган, получить
свидетельство о государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя, получить лицензию на отдельные
виды деятельности. Эти вопросы мы рассмотрим в настоящей редакции
книги.
1. КОНТРОЛЬНО - КАССОВАЯ ТЕХНИКА
Федеральный закон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее
- Закон №54-ФЗ) (Приложение №22), как видно уже из названия,
регулирует порядок применения контрольно-кассовой техники (далее -
ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов, независимо от
того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги,
работы), предписывая индивидуальным предпринимателям при получении
оплаты за проданный товар, выполненные работы или оказанные
услуги, применять контрольно-кассовую технику и выдавать
покупателям (клиентам) кассовые чеки.
1.1. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Контрольно-кассовую технику необходимо применять независимо от
того, кто является покупателем - организация или физическое лицо.
ККТ применяется в обязательном порядке, в частности,
индивидуальными предпринимателями (которые продают товар,
выполняют по договору работы или оказывают услуги) при
осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с
использованием платежных карт.
В настоящее время, в соответствии с положением пункта 2 статьи
10 Закона №54-ФЗ:
"Епри осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт применение
контрольно-кассовой техники без фискальной памяти не допускается".
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона №54-ФЗ (Приложение
№22) индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком,
определяемым Правительством Российской Федерации, могут
осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники при выполнении определенного условия. Таким условием
является осуществление наличных расчетов в случае оказания услуг
населению с выдачей соответствующих бланков строгой отчетности.
Обязанности индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ,
мы рассмотрим в разделе 1.3. настоящей книги.
Добавим, что требование Закона №54-ФЗ (Приложение №22) о
применении ККТ является обязательным при наличных расчетах не
только с населением, но и при расчетах между юридическими лицами.
Указанное требование не зависит от того, осуществляется ли
реализация товаров (работ, услуг) постоянно или на разовой основе.
Применение ККТ при осуществлении денежных расчетов, как уже
упоминалось, обязательно, независимо от целей приобретения товара
или назначения результатов выполненных работ (услуг). Таким
образом, обязанность применять ККТ распространяется и на случаи,
когда денежные расчеты осуществляются с покупателями (клиентами),
приобретающими товары для последующей перепродажи или
заказывающими услуги в коммерческих целях.
На всех ККТ в обязательном порядке применяется контрольная
лента, и по каждой ККТ ведется книга кассира - операциониста,
заверенная в налоговом органе.
Контрольные ленты, книга кассира - операциониста и другие
документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с
покупателями (клиентами), хранятся в течение сроков, установленных
для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.
С вступлением в действие Закона от №54-ФЗ (Приложение №22),
контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр,
применяется на территории Российской Федерации в обязательном
порядке при осуществлении денежных расчетов в случаях продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг: в супермаркетах и
магазинах, в ресторанах и кафе, на авто заправках, в маршрутных
такси и так далее.
Еще раз напоминаем, что кассовый аппарат можно использовать
только при его оснащении фискальной памятью. При выборе ККТ
следует обратиться к информации Государственного реестра
Российской Федерации, который содержит перечень моделей,
допущенных к использованию (применению).
Государственный реестр контрольно-кассовой техники,
используемой на территории Российской Федерации, формируется и
ведется в соответствии с Законом №54-ФЗ (Приложение №22).
Государственный реестр представляет собой совокупность сведений о
моделях ККТ, допущенных к использованию на территории Российской
Федерации, имеющих одну или несколько версий. Включение в
Государственный реестр означает внесение по решению
Государственной комиссии в этот реестр наименования модели ККТ,
данных о ее версии (версиях) и иных сведений, установленных
Положением о Государственном реестре ККМ.
При продаже товаров, выполнении работ либо оказании услуг
предпринимателями без применения ККТ статьей 14.5 КоАП РФ
(Приложение №7) предусмотрена ответственность в виде
административного штрафа в размере от тридцати до сорока
минимальных размеров оплаты труда. В Постановлении Пленума ВАС
Российской Федерации от 31 июля 2003 года №16 "О некоторых
вопросах практики применения административной ответственности,
предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях, за неприменение
контрольно-кассовых машин" (Приложение №139) указано, что под
неприменением ККТ следует понимать:
- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в
том числе по причине его отсутствия);