СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Стр. 2
- использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах
(обязательность такой регистрации установлена статьями 4 и 5
Закона №54-ФЗ (Приложение №22));
- использование ККТ, не включенной в Государственный реестр
(соответствующее требование установлено пунктом 1 статьи 3 Закона
№54-ФЗ (Приложение №22)).
- использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с
фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя
блоком фискальной памяти (соответствующее требование установлено
статьей 4 Закона №54-ФЗ (Приложение №22));
- использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеется
повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной
памяти (наличие на ККТ пломбы центра технического обслуживания в
силу статей 4 и 5 Закона №54-ФЗ (Приложение №22) является
обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины к
применению);
- пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной
покупателем (клиентом).
В пункте 8 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от
31 июля 2003 года №16 "О некоторых вопросах практики применения
административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,
за неприменение контрольно-кассовых машин" (Приложение №139)
указано, что Постановление о назначении административного
наказания за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг)
без применения ККТ не может быть вынесено по истечении двух
месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения.
В заключении напомним, что при продаже товаров за наличный
расчет установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в
сумме 60000 (шестьдесят тысяч) рублей по одной сделке (Указание ЦБ
РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У "Об установлении предельного
размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами по одной сделке") (далее - Указание №1050-У)
(Приложение №213). Как видно из названия Указания, законность
которого подтверждается вступившим в законную силу Решением
Верховного Суда Российской Федерации от 10 февраля 2003 года
№ГКПИ2003-24 (Приложение №219), данное ограничение касается
юридических лиц. Поэтому, если один из участников сделки являлся
индивидуальным предпринимателем, то наличные платежи могли быть
осуществлены в сумме, превышающей данный лимит. Причем в данном
случае не имело значения, кто кому платил - юридическое лицо
предпринимателю или предприниматель юридическому лицу.
Однако, в своем Письме от 17 июля 2006 года №08-17/2540
(Приложение №214), ЦБ России разъяснил, что Указание №1050-У
(Приложение №213) распространяется и на индивидуальных
предпринимателей. В обоснование своей позиции, ЦБ России сослался
на пункт 3 статьи 23 ГК РФ, которая гласит:
"К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой
без образования юридического лица, соответственно применяются
правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность
юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное
не вытекает из закона, иных правовых актов или существа
правоотношения".
Отметим, что ранее ЦБ России придерживался другого мнения, так
в своем Письме от 16 марта 1999 года №94-Т "О разъяснениях по
вопросам инспекционных подразделений территориальных учреждений
Банка России, поступившим во II полугодии 1998 года", отвечая на
вопрос, указал:
"Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" от
4.10.1993 года №18 применяется всеми организациями, предприятиями,
учреждениями независимо от организационно - правовой формы и не
распространяется на физических лиц, в том числе на
предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования
юридического лица"
Новая позиция ЦБ РФ в отношении наличных расчетов
индивидуальных предпринимателей, совпадает с мнением Верховного
Суда РФ, которое было указано в Решении от 26 февраля 2004 года
№ГКПИ04-163, а именно:
"Ерасчеты между юридическими лицами, а также расчеты с
участием граждан, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, на сумму, превышающую 60000
рублей, в силу пункта 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской
Федерации должны производится в безналичном порядке".
Таким образом, по мнению ЦБ России нормы Указания №1050-У
(Приложение №213) распространяются на случаи расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Также
на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых
операций распространяется действие Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета
директоров Банка России от 22 сентября 1993 года №40.
В заключении отметим, что в Письме от 17 октября 2006 года
№36-3/1993 Центральный Банк России разъяснил, что вышеуказанное
письмо (от 17 июля 2006 года №08-17/2540) является ответом на
частный запрос ФНС, не является нормативным актом ЦБ РФ и не может
применяться в качестве такового. Но в тоже время не исключено, что
в дальнейшем ЦБ РФ примет нормативный акт, устанавливающий
предельный размер наличных расчетов в отношении индивидуальных
предпринимателей.
Обращаем внимание, что нарушение порядка расчетов наличными
денежными средствами, влечет административную ответственность.
Согласно статье 15.1 КоАП РФ (Приложение №7), нарушение порядка
работы с денежной наличностью влечет наложение административного
штрафа, в частности, на должностных лиц в размере от сорока до
пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.
Остается только один вопрос, с какого момента индивидуальных
предпринимателей начнут привлекать к ответственность за наличные
расчеты свыше 60 тысяч рублей, ведь Указания №1050-У (Приложение
№213) вступили в силу еще в 2001 году.
Отметим, что ФНС РФ своим Письмом от 30 августа 2006 года
№ММ-6-06/869 (Приложение №214) довела до налоговых служб Письмо
Центрального банка РФ от 17 июля 2006 года №08-17/2540 для
применения его на местах налоговыми органами.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка продажи,
технического обслуживания, ремонта ККТ, а также государственной
регистрации ККТ, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО
"BKRЦИНТЕРКОМ - АУДИТ" "Кассовые операции. Контрольно-кассовая
техника".
1.2. ОБЯЗАННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ ККТ
Статьей 5 Закона №54-ФЗ (Приложение №22) выделены основные
обязанности организаций (за исключением кредитных) и
индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую
технику. В частности, индивидуальные предприниматели обязаны:
осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в
налоговых органах;
применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт исправную
контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном
порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую
надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию
расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);
выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных
денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в
момент оплаты, отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые
чеки;
обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке
документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в
эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также
обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих
проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей
контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную
документацию;
производить при первичной регистрации и перерегистрации
контрольно-кассовой техники введение в фискальную память
контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей
фискальной памяти с участием представителей налоговых ведомств.
Как уже сказано, при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории
Российской Федерации применяются модели ККТ, включенные в
Государственный реестр (статья 3 Закона №54-ФЗ (Приложение №22)).
В случае исключения из Государственного реестра ранее
применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация
осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.
Поэтому, по мнению Минфина Российской Федерации, при исключении
модели ККТ из Государственного реестра ее дальнейшая эксплуатация
в пределах нормативного срока амортизации является правомерной
(Письмо Минфина Российской Федерации от 15 августа 2006 года
№03-01-15/7-213 (Приложение №226)). А перерегистрация в налоговых
органах и дальнейшая эксплуатация ранее применявшейся
(зарегистрированной в налоговых органах) ККТ, исключенной из
Государственного реестра, с неистекшим нормативным сроком
амортизации при регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя, являвшегося ранее учредителем
организации, на которую была зарегистрирована ККТ, допустима.
1.3. БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Федеральный закон №54-ФЗ (Приложение №22) допускает применение
бланков строгой отчетности при оказании индивидуальными
предпринимателями услуг именно населению. При оказании услуг
юридическим лицам расчеты с применением бланков строгой отчетности
вышеуказанный закон не разрешил. Следовательно, если
индивидуальный предприниматель заключает договор на оказание услуг
с юридическим лицом и расчет производится наличными денежными
средствами, применение контрольно-кассовой техники обязательно.
К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам,
согласно пункту 2 Положения об осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 года №171 "Об
утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники" (далее - Положение №171) (Приложение
№70) относятся: квитанции, билеты, проездные документы, талоны,
путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для
осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.
При этом индивидуальные предприниматели обязаны вести учет
бланков (пункт 14 Положения №171 (Приложение №70)). Учет бланков
по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету
бланков.
Положением №171 (Приложение №70) установлено, что формы
бланков строгой отчетности утверждаются Министерством финансов
Российской Федерации.
Пунктом 11 Положения №171 (Приложение №70) установлено, что
утвержденные формы бланков могут использоваться всеми
индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги
тех видов, для которых формы бланков утверждены.
Индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги,
в отношении которых формы бланков строгой отчетности не
утверждены, при осуществлении наличных денежных расчетов должны
использовать контрольно-кассовую технику.
В Положении №171 сказано, что до момента утверждения Минфином
Российской Федерации новых форм бланков строгой отчетности в
порядке, определенном данным Постановлением, но не позднее 1
января 2007 года, могут применяться формы бланков, утвержденные
ранее.
До настоящего времени были утверждены в установленном порядке
более 200 форм бланков строгой отчетности. Такие данные содержатся
в Письме Минфина Российской Федерации от 13 марта 2002 года
№16-00-24/13 "О бланках строгой отчетности" (Приложение №229). В
письме отмечено, что бланки строгой отчетности, утвержденные
письмами Минфина Российской Федерации и не представленные на
переутверждение в соответствии с Постановлением Правительства
Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1009 "Об утверждении
правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов
исполнительной власти и их государственной регистрации", тем не
менее, являются действующими и должны использоваться
предпринимателями для приема денежных средств от физических лиц
при оказании услуг.
В случае отсутствия утвержденных бланков строгой отчетности
для оказания какого-либо вида услуг Минфин Российской Федерации в
Письме от 11 февраля 2002 года №16-00-24/10 "О бланках строгой
отчетности" (Приложение №222) разрешает самостоятельно определить,
какую именно форму бланка строгой отчетности из существующих форм
применять при расчетах с населением. При этом решение о
правомерности применения той или иной формы бланка должен
принимать предприниматель.
Формы бланков строгой отчетности утверждены нормативными
документами по видам услуг, оказываемых населению. Бланки строгой
отчетности утверждены для:
- бытовых услуг;
- гостиничных услуг;
- услуг по страхованию;
- туристических и санаторно-курортных услуг;
- услуг связи;
- ветеринарных услуг;
- театров и клубов;
- услуги общественного питания;
- услуг по приему цветных металлов и вторичного сырья;
- транспортных услуг.
В заключении отметим, что в случае, если до 1 января 2007 года
не будут утверждены новые формы бланков строгой отчетности, то
индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ при расчетах
с населением.
Более подробно с вопросами, касающимися бланков строгой
отчетности, порядка их заполнения, учета, хранения, уничтожения, а
также бухгалтерского и налогового учета бланков, Вы можете
ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKRЦИНТЕРКОМ - АУДИТ" "Бланки
строгой отчетности".
1.3.1. ПОРЯДОК РАСЧЕТА С КЛИЕНТАМИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ БЛАНКОВ
СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Пунктами 25 и 26 Положения №171 (Приложение №70) установлен
порядок расчета с населением за оказанные услуги с использованием
бланков строгой отчетности.
Если оказанные услуги оплачиваются наличными денежными
средствами, то лицо, принимающее платежи, должно осуществить
следующие операции:
заполнить бланк строгой отчетности, оставляя не заполненным
место подписи;
получить от клиента денежные средства;
назвать вслух сумму полученных денежных средств и положить их
отдельно на виду у клиента;
подписать бланк строгой отчетности;
назвать сумму сдачи и выдать ее клиенту вместе с бланком, при
этом бумажные купюры и монеты выдаются одновременно.
Если оказанные услуги оплачиваются платежной картой, лицо,
принимающее платеж, осуществляет следующие действия:
получает от клиента платежную карту;
заполняет бланк, за исключением места подписи;
вставляет платежную карту в устройство считывания информации с
платежных карт и получает подтверждение оплаты;
подписывает бланк;
возвращает клиенту платежную карту одновременно с бланком и
документом, подтверждающим совершение операции с использованием
платежной карты.
Также допускается смешанная оплата за услуги, когда одна часть
оказанной услуги оплачивается денежными средствами, а другая - с
использованием платежной карты. В этом случае выдача бланка, сдачи
и возврат платежной карты должны производиться одновременно.
1.4. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
1.4.1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА
Компетенцию по организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации, а также функции по определению
порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на Банк
России (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ
"О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"
(Приложение №35)).
Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное
денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок
ведения кассовых операций, являются:
- "Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации" от 5 января 1998
года №14-П, утвержденное Советом директоров Банка России 19
декабря 1997 года, протокол №47;
- "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации",
утвержденный Решением совета директоров ЦБ Российской Федерации от
22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ Российской Федерации от 4
октября 1993 года №18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации" (далее - Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации) (Приложение №68)).
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и
устанавливает процедурные правила по следующим разделам:
- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых
документов;
- ведение кассовой книги и хранение денег;
- ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Центральный Банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) в
соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает
некоторые условия денежного обращения и разъясняет особенности
применения в практической деятельности положений "Порядка ведения
кассовых операций", например:
- Письмо ЦБ РФ от 17 февраля 1994 года №14-4/35 "О
разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации" (Приложение №215);
- Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года №14-4/95 "О разъяснениях
по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью"
(Приложение №216).
Государственный комитет Российской Федерации по статистике
(федеральный орган, участвующий в пределах своих полномочий в
регулировании бухгалтерского учета) утверждает унифицированные
формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.
1.4.2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Кассовые операции, как разновидность финансовых операций
представляют собой операции со счетными деньгами, которые
совершаются хозяйствующими субъектами, в частности,
предпринимателями с целью получения денежных средств, операции по
приему и выдаче денег из кассы.
Учет кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Решением
Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22
сентября 1993 года №40 (Приложение №68).
Прежде всего отметим, что Порядок ведения кассовых операций в
Российской Федерации действует в отношении предприятий,
учреждений, организаций. То есть, например, в пункте 1 Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации (Приложение №68)
установлено, что организации независимо от организационно-правовых
форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные
средства в учреждениях банков. Суммы, принадлежащие юридическим
лицам, зачисляются на их расчетные счета. На основании
вышесказанного, индивидуальные предприниматели не обязаны
открывать расчетный счет в учреждении банка, они вправе это
сделать по своему усмотрению.
Нередко предприниматели для того, чтобы обеспечить возможность
осуществления расчетов не только наличными деньгами, но и в
безналичной форме, принимают решение об открытии расчетного счета.
Порядок открытия счетов регламентирован Письмом Госбанка СССР
от 9 июля 1991 года №359 "О порядке открытия счетов
предпринимателям" (Приложение №217).
Предпринимателю без образования юридического лица расчетный и
другие счета открываются на его имя.
В учреждение банка для открытия счета предприниматель
представляет:
- заявление на открытие счета (формы 0401025), подписанное
предпринимателем;
- документ о государственной регистрации;
- карточка с образцом подписи предпринимателя, заверенной
нотариально.
Пунктом 1 статьи 86 НК РФ (Приложение №4) установлено, что
банки открывают счета индивидуальным предпринимателям только при
предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе.
Отметим, что счетом предпринимателя могут распоряжаться и
другие лица. Для этого необходимо нотариально оформить
доверенность.
Банк в течение пяти дней со дня открытия, закрытия или
изменения реквизитов счета индивидуального предпринимателя обязан
сообщить об этом на бумажном носителе или в электронном виде в
налоговый орган по месту своего нахождения (пункт 1 статьи 86 НК
РФ (Приложение №4)).
Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации (Приложение №68) при осуществлении расчетов с
населением прием наличных денег производится с обязательным
применением ККТ, как мы уже отмечали. Кроме того, для
осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный
предприниматель обязан вести кассовую книгу по установленной
форме. Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной
учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом Российской
Федерации по согласованию с Центральным банком Российской
Федерации и Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12
Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
(Приложение №68)).
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата Российской
Федерации от 18 августа 1998 года №88 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", которые
предназначены для юридических лиц всех форм собственности (кроме
кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание
физических и юридических лиц). На наш взгляд, индивидуальные
предприниматели могут использовать указанные формы первичной
учетной документации при учете кассовых операций. Рассмотрим их.
1.4.3. ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Кассовые операции оформляются приходными и расходными ордерами
и другими бухгалтерскими документами.
Приходный кассовый ордер (форма №КО-1) применяется для
оформления поступления наличных денег в кассу как в условиях
методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с