СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Стр. 3
применением средств вычислительной техники.
Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом
требований пунктов 13 и 19 Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации (Приложение №68), регистрируется в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма
№КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый
ордер остается в кассе.
В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указывается:
по строке "Основание" - содержание хозяйственной операции;
по строке "В том числе" - сумма НДС (записывается цифрами, а в
случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом,
делается запись "без налога (НДС)";
по строке "Приложение" - перечисляются прилагаемые первичные и
другие документы с указанием их номеров и дат составления;
в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается
код структурного подразделения, на которое приходуются денежные
средства.
Кассир либо сам предприниматель обязан проверить приходный
ордер или заменяющий его документ, руководствуясь предписаниями
пункта 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
(Приложение №68).
Как уже упомянуто, поступление в кассу наличных денег
сопровождается выдачей квитанции приходного кассового ордера.
В случае, когда деньги в кассу поступают за проданный товар,
выполненную работу или оказанную услугу, индивидуальные
предприниматели, для которых федеральным законом предписано
применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении
наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны
выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ
(абзацы 1 и 4 статьи 5 Закона №54-ФЗ (Приложение №22)).
Расходный кассовый ордер (форма №КО-2) используется для выдачи
наличных денег из кассы как в условиях обычных методов обработки
данных, так и при обработке информации с применением средств
вычислительной техники. Расходный кассовый ордер оформляется с
учетом требований пунктов 14 - 16, абзаца 4 пункта 17, пункта 19
Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
(Приложение №68) и регистрируется в журнале регистрации приходных
и расходных кассовых документов (форма №КО-3).
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым
ордерам документах (заявлениях, счетах и других документах)
имеется разрешительная надпись (виза) предпринимателя, подпись его
на расходных кассовых ордерах необязательна.
В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается
содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение"
перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием
их номеров и дат составления.
Более подробно с вопросами, касающимися первичных документов,
Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR - ИНТЕРКОМ Ц
АУДИТ" "Первичные документы".
По общему правилу, регистрация в журнале Формы №КО-3 приходных
и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов
(платежных или расчетно - платежных ведомостей, заявлений на
выдачу денег, счетов и иных) производится до передачи их в кассу.
И лишь "расходные кассовые ордера, оформленные на платежных
(расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других
приравненных к ней платежей регистрируется после их выдачи" (пункт
21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
(Приложение №68)).
Кассовая книга №КО-4 применяется для учета поступлений и выдач
наличных денег в кассе. Кассовая книга должна быть оформлена с
учетом требований пункта 23 Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации (Приложение №68).
Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна
из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый
экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром
как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через
копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и
вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые
экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры
листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до
конца операций за день не отрываются.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне
неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".
Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая
отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге.
Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа
накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают
записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной
части листа.
О порядке ведения кассовой книги также смотрите пункты 24 и 25
Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
(Приложение №68).
Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только
на основании расходного кассового ордера, но и на основании
платежной или расчетно-платежной ведомости.
Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам.
Напомним, что индивидуальные предприниматели вправе быть
работодателями.
При этом предприниматель решает самостоятельно, какие формы
ведомости использовать.
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января
2004 года №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплате" утверждены
типовые формы:
- для расчетно-платежной ведомости форма №Т-49;
- для расчетной ведомости форма №Т-51;
- для платежной ведомости форма №Т-53.
По истечении установленного срока для выдачи заработной платы
и прочих выплат, кассир обязан в конце платежной ведомости указать
итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не
выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы,
произвести сверку с общим итогом, подписать ведомость и в кассовую
книгу записать фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть
подписана кассиром, главным бухгалтером (если есть в штате) и
предпринимателем. На общую сумму, которая выплачена по ведомости,
оформляется расходный кассовый ордер. Номер расходного кассового
ордера и дата составления указываются в ведомости. На
депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общий
расходный кассовый ордер.
Платежные ведомости регистрируются в специальном журнале
(форма №Т-53а). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в течение 75
лет. Журнал заводится на один календарный год и хранится 5 лет.
Предприниматель может выдавать денежные средства работнику на
административно-хозяйственные нужды, командировочные,
представительские и тому подобные расходы.
Срок, на который он может выдать наличные денежные средства
под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но
он может и должен устанавливаться приказом. Приказом может быть
утвержден перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за
наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к
их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет
по каждому виду операций, сроки сдачи авансового отчета.
В течение трех рабочих дней после окончания такого срока
работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за
потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением
документов, подтверждающих расходы, и/или вернуть остаток
неизрасходованных денег, если таковой имеется).
Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то
работник должен отчитаться за них, также в срок не позднее трех
рабочих дней после возвращения из командировки (пункт 11 Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации (Приложение
№68)).
Форма авансового отчета №АО-1 утверждена Постановлением
Госкомстата Российской Федерации от 1 августа 2001 года №55 "Об
утверждении унифицированной формы первичной учетной документации
№АО-1 "Авансовый отчет" (Приложение №205).
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным
лицом и работником бухгалтерии (предпринимателем) на бумажном или
машинном носителе информации.
На оборотной стороне формы АО-1 авансового отчета подотчетное
лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные
расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные
документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные
документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к
авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их
записи в отчете.
При получении авансового отчета, бухгалтер (предприниматель)
возвращает работнику отрывную часть авансового отчета. Это часть
авансового отчета является распиской для работника, которая
подтверждает, что документ был принят к проверке.
В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств,
наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные
расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на
оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к
учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.
Если по авансовому отчету выявлен остаток денежных средств, то
работник обязан вернуть его в кассу. При этом кассир выписывает
приходный кассовый ордер.
Если сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то
сумма перерасхода по авансовому отчету ему возмещается. При этом
выписывается расходный кассовый ордер.
Проверенный авансовый отчет утверждается предпринимателем или
уполномоченным на это лицом и принимается к учету.
Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для
списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в
установленный срок, может удерживаться из его заработной платы
(статья 137 Трудового кодекса Российской Федерации) (далее - ТК
РФ) (Приложение №6). При этом следует иметь в виду ограничения,
установленные в абзаце 1 статьи 138 ТК РФ (Приложение №6): общий
размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может
превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными
законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся
работнику.
Авансовый отчет должен храниться в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет (пункт 1
статьи 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (Приложение №33)).
Новая выдача денежных средств под отчет работнику возможна
только после полного погашения прежней задолженности.
К сказанному следует добавить, что по требованию налоговых
органов документы, которыми отчитывается подотчетное лицо, должны
быть "парными": либо накладная и квитанция к приходному ордеру,
либо товарный чек (копия) и чек ККТ. Первый документ содержит
название операции и сведения о товаре (услуге), второй -
подтверждает факт оплаты. Исключением может являться представление
только одного документа - чека ККТ, в случае, если в нем
содержится текст - сведения (реквизиты) о товаре (услуге)
(например, общепринятая в настоящее время форма кассового чека на
отпуск бензина на автозаправочных станциях). В противном случае,
при отсутствии необходимых документов, предприниматель должен
сумму денег, выданных в подотчет, включить в налогооблагаемую базу
и удержать НДФЛ с подотчетного лица.
2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
Четвертая система налогообложения доходов индивидуальных
предпринимателей установлена главой 26.1 НК РФ "Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".
С 1 января 2004 года единый сельскохозяйственный налог введен
в действие федеральным законом, что означает, закона субъекта
Российской Федерации о введении данного налога на его территории
не требуется. Напомним, что до 2004 года единый сельхозналог
(далее - ЕСХН) устанавливался региональными законами.
Порядок применения специального налогового режима
сельскохозяйственными товаропроизводителями менялся в связи с
поправками, внесенными в главу 26.1 НК РФ федеральными законами.
Существенные изменения в главу 26.1 НК РФ также были внесены
следующими федеральными законами:
- Федеральный закон от 3 июня 2005 года №55-ФЗ "О внесении
изменений в статью 346.9 части второй Налогового кодекса
Российской федерации" (Приложение №23);
- Федеральный закон от 29 июня 2005 года №68-ФЗ "О внесении
изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской
федерации" (далее - Федеральный закон №68-ФЗ) (Приложение №84);
- Федеральный закон от 13 марта 2006 года №39-ФЗ.
Единый сельскохозяйственный налог действует на всей территории
Российской Федерации, но переход на специальный режим
налогообложения в виде ЕСХН согласно пункту 2 статьи 346.1 НК РФ
(Приложение №5) осуществляется налогоплательщиками в добровольном,
а не в принудительном порядке, как это было ранее. Следовательно,
сельхозпроизводителям дано право выбора: переходить на уплату
сельхозналога или платить налоги в обычном порядке.
"Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с
настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого
сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей
главой" (пункт 2 статьи 346.1. НК РФ).
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных
средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем
доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ (Приложение №5)
к сельскохозяйственной продукции относятся продукция
растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция
животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и
доращивания рыб и других водных биологических ресурсов),
конкретные виды которых определяются Правительством Российской
Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором
продукции. В настоящее время следует руководствоваться
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным
Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 года №301. При
этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и
других водных биологических ресурсов.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, установлен Постановлением Правительства Российской
Федерации от 25 июля 2006 года №458 "Об отнесении видов продукции
к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной
переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья
собственного производства" (Приложение №49). Согласно перечню,
приведенному в приложении к указанному Постановлению, к продукции
первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная
продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства
и продукция животноводства (в том числе полученная в результате
выращивания и доращивания рыб и других водных биологических
ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для
сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения,
используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке
продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки
потребителям:
1) перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной
продукции:
- Зерновые и зернобобовые культуры;
- Технические культуры;
- Клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция
закрытого грунта;
- Кормовые культуры полевого возделывания;
- Продукция кормопроизводства прочая;
- Продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и
цветоводства;
- Семена деревьев и кустарников, семена в плодах;
- Сеянцы деревьев и кустарников;
- Саженцы деревьев и кустарников;
- Продукция скотоводства;
- Продукция свиноводства;
- Продукция овцеводства и козоводства;
- Продукция птицеводства;
- Продукция коневодства, ослов и мулов (включая лошаков);
- Продукция оленеводства и верблюдоводства;
- Продукция кролиководства, пушного звероводства, охотничьего
хозяйства;
- Продукция рыбоводства, пчеловодства, шелководства,
искусственного осеменения;
- Продукция прочего животноводства;
- Продукция сельского хозяйства;
- Продукция рыбная пищевая товарная;
2) перечень продукции, относимой к продукции первичной
переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья
собственного производства:
Мясо и мясные продукты;
Рыба и рыбные продукты переработанные;
Овощи и фрукты переработанные;
Растительные и животные масла и жиры;
Молочные продукты;
Продукция мукомольной промышленности;
Пищевые продукты прочие;
Виноматериалы;
Солод и другое сырье;
Продукты лесные дикорастущие;
Сырье для табачного производства;
Сырье для текстильной промышленности;
Сырье для производства меховых изделий;
Сырье для производства изделий из кожи;
В целях главы 26.1 НК РФ доходы от реализации, для признания
индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными
товаропроизводителями, определяются в соответствии со статьей 249
НК РФ (Приложение №5).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
При этом для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
последующую (промышленную) переработку продукции первичной
переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, доля дохода от реализации продукции
первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, в общем доходе от реализации
произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья
собственного производства определяется исходя из соотношения
расходов на производство сельскохозяйственной продукции и
первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме
расходов на производство продукции из произведенного ими
сельскохозяйственного сырья.
Согласно разъяснениям налоговых органов, приведенным в Письме
МНС Российской Федерации от 7 сентября 2004 года №22-1-14-1509@ "О
порядке применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей" (Приложение №185), не
вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей налогоплательщики, самостоятельно не
производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие
ее первичную и последующую (промышленную) переработку (вне
зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем
объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ,
услуг)).
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ (Приложение №5)
не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством
подакцизных товаров;
Перечень подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 НК
РФ (Приложение №5):
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового
спирта более 9 процентов.
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка,
ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с
объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением
виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются
бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти,
газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их
переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции
нефтехимии. При этом бензиновой фракцией является смесь
углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С
при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Таким образом, предприниматели, занимающиеся производством
вышеперечисленных подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату
ЕСХН.
Обратите внимание!
НК РФ не запрещает применять ЕСХН предпринимателям,
занимающимся реализацией подакцизных товаров.
2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не
являющаяся реализацией продукции (работ, услуг), связанная с
извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари
дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
Статьей 366 НК РФ (Приложение №5) определен перечень объектов
игорного бизнеса, которые облагаются налогом и подлежат
регистрации в налоговом органе:
- игровой стол;
- игровой автомат;
- касса тотализатора или букмекерской конторы.
Напомним, что до 1 января 2007 года индивидуальные
предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(глава 26.3 НК РФ) не вправе были перейти на уплату ЕСХН. В