СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Стр. 32
Именем Российской Федерации
Верховный Суд Российской Федерации в составе:
судьи Верховного Суда
Российской Федерации Зайцева В.Ю.,
при секретаре Жуковой И.В.,
с участием прокурора Гончаровой Н.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по
заявлению ООО "Юрэнергоконсалт" о признании недействующим пункта 1
Указания Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001
г. №1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной
сделке",
установил:
пунктом 1 Указания Центрального банка Российской Федерации от
14 ноября 2001 г. №1050-У "Об установлении предельного размера
расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами по одной сделке" (далее - Указание) установлен
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими
лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.
ООО "Юрэнергоконсалт" обратилось в Верховный Суд Российской
Федерации с заявлением о признании недействующим данного пункта
Указания, ссылаясь на его противоречие федеральному
законодательству.
В судебном заседании представитель заявителя Трубенков Л.Л.
поддержал заявленное требование и пояснил, что пункт 1 Указания
ограничивает свободу экономической деятельности общества,
противоречит Конституции Российской Федерации, Гражданскому
кодексу Российской Федерации и Федеральному закону "О Центральном
банке Российской Федерации (Банке России)". Кроме того, Указание
не может применяться, поскольку не прошло государственной
регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.
Представители Банка России Тимербаева С.М. и Шамраев А.В.
требование ООО "Юрэнергоконсалт" не признали и просили суд
отказать в его удовлетворении за необоснованностью.
Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, и
исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора
Генеральной прокуратуры Российской Федерации Гончаровой Н.Ю.,
просившей отказать заявителю в удовлетворении его требования,
Верховный Суд Российской Федерации полагает, что заявление ООО
"Юрэнергоконсалт" не подлежит удовлетворению по следующим
основаниям.
Согласно части 2 статьи 75 Конституции Российской Федерации
защита и обеспечение устойчивости рубля - основная функция
Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет
независимо от других органов государственной власти.
В соответствии с частью 1 статьи 8, частью 1 статьи 74
Конституции Российской Федерации в Российской Федерации
гарантируются единство экономического пространства, свободное
перемещение товаров, услуг и финансовых средств; на территории
Российской Федерации не допускается установление таможенных
границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для
свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.
Приведенные конституционные нормы не связывают гарантии
перемещения финансовых средств с какими-либо конкретными формами
перемещения финансовых средств и не исключают правового
регулирования порядка денежного обращения, установления
соответствующих правил расчетов.
Установление предельного размера расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами само по себе не может быть расценено как
препятствие для свободного перемещения финансовых средств,
поскольку является одним из инструментов, обеспечивающих
организацию наличного обращения денег, защиту и обеспечение
устойчивости рубля, и не лишает юридических лиц возможности
производить расчеты между собой в безналичном порядке без
ограничения суммы и в любой форме, предусмотренной законом (ст.
862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 861 Гражданского кодекса Российской
Федерации расчеты с участием граждан, не связанные с
осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут
производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в
безналичном порядке. В отличие от приведенного положения пункт 2
статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусматривает, что расчеты между юридическими лицами, а также
расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, производятся в безналичном
порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также
наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Из анализа пунктов 1 и 2 указанной статьи в их единстве
следует, что закон, установив общее правило об осуществлении
расчетов между юридическими лицами в безналичном порядке,
допускает возможность расчета между ними наличными деньгами,
однако при этом не оговаривает возможность осуществления расчетов
"без ограничения суммы", как предусмотрено для расчетов с участием
граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской
деятельности.
Такая редакция правовой нормы допускает возможность
ограничения сумм наличных расчетов между юридическими лицами, если
это предусмотрено правилами осуществления расчетов, принятыми в
установленном законом порядке.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 10 июля
2002 г. №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)" целями деятельности Банка России являются защита и
обеспечение устойчивости рубля, развитие и укрепление банковской
системы Российской Федерации, обеспечение эффективного и
бесперебойного функционирования платежной системы.
Согласно статье 4 названного Закона Банк России монопольно
осуществляет эмиссию наличных денег и организует денежное
обращение, устанавливает правила осуществления расчетов,
определяет порядок осуществления расчетов с международными
организациями, иностранными государствами, а также с юридическими
и физическими лицами.
В соответствии с предоставленными ему полномочиями Банк России
и установил в оспариваемом Указании правило (норму) о том, что
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими
лицами по одной сделке не должен превышать 60 тысяч рублей.
Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 14
декабря 2000 г. №268-О подтверждено, что Банк России осуществляет
полномочия, которые по своей природе относятся к функциям
государственной власти, нормотворческие полномочия Банка России
предполагают его исключительные права и обязанности по
установлению обязательных для органов государственной власти, всех
юридических и физических лиц правил поведения по вопросам,
отнесенным к его компетенции и требующим правового регулирования.
С доводами заявителя о том, что Указание не подлежит
применению, поскольку принято с нарушением действующего порядка
изданий нормативно-правовых актов, суд согласиться не может.
Согласно статье 7 Федерального закона "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" Банк России по вопросам,
отнесенным к его компетенции данным Законом и другими федеральными
законами, издает в форме указаний, положений и инструкций
нормативные акты, обязательные для федеральных органов
государственной власти, органов государственной власти субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех
юридических и физических лиц.
Правила подготовки нормативных актов Банка России
устанавливаются Банком России самостоятельно.
Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в
Министерстве юстиции Российской Федерации в порядке, установленном
для государственной регистрации нормативных правовых актов
федеральных органов исполнительной власти.
Приведенное положение Закона вступило в силу с 13 июля 2002
г., то есть уже после принятия оспариваемого Указания.
На момент принятия Указания действовал Федеральный закон "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 2
декабря 1990 г. (с последующими изменениями и дополнениями). В
соответствии со статьей 6 указанного Закона регистрации в
Министерстве юстиции Российской Федерации подлежали только те
нормативные акты Банка России, которые непосредственно затрагивали
права, свободы и обязанности граждан.
Поскольку оспариваемое Указание права, свободы и обязанности
граждан не затрагивает, оно не нуждалось в регистрации в
Министерстве юстиции Российской Федерации.
Новый Федеральный закон "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)" не содержит нормы, возлагающей на Банк
России обязанность по направлению на регистрацию в Министерство
юстиции Российской Федерации нормативных актов, принятых до
вступления в силу данного Закона.
Таким образом, пункт 1 Указания принят Банком России в
пределах его полномочий и законодательству не противоречит.
В силу части первой статьи 253 Гражданского процессуального
кодекса Российской Федерации суд, признав, что оспариваемый
нормативный правовой акт не противоречит федеральному закону или
другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую
силу, принимает решение об отказе в удовлетворении
соответствующего заявления.
Руководствуясь ст. ст. 194 - 199, 253 ГПК РФ, Верховный Суд
Российской Федерации
решил:
ООО "Юрэнергоконсалт" в удовлетворении заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию
Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней.
Приложение №221
Вопрос:
О налогообложении НДФЛ доходов физического лица от сдачи в
аренду (внаем) жилых помещений.
Ответ:
34. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 22
СЕНТЯБРЯ 2006 ГОДА №03-05-01-03/125
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении доходов от сдачи в аренду (внаем) жилых
помещений и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации
гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица с момента государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, закон связывает необходимость регистрации
физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с
осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с
совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения
гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина
предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не
образуют деятельности.
В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской
Федерации деятельность должна осуществляться самостоятельно, на
свой риск и быть направленной на систематическое получение
прибыли.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской
деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие
факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего
извлечения прибыли от его использования или реализации;
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением
сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в
определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими
контрагентами.
При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные
признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано
зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования
юридического лица.
Таким образом, если сдача имущества в аренду осуществляется
при наличии вышеуказанных признаков предпринимательской
деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в
качестве предпринимателя без образования юридического лица и
уплачивать налог с соответствующих доходов в качестве
индивидуального предпринимателя.
При отсутствии оснований для признания деятельности, связанной
со сдачей недвижимого имущества в аренду, в качестве
предпринимательской с полученных доходов необходимо уплачивать
налог на доходы физических лиц в качестве физического лица, не
являющегося индивидуальным предпринимателем.
В соответствии с п. 2 ст. 154 Жилищного кодекса Российской
Федерации (далее - Жилищный кодекс) плата за жилое помещение и
коммунальные услуги включает в себя:
- плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в
себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом,
содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в
многоквартирном доме;
- плату за коммунальные услуги, включающую в себя в
соответствии с п. 4 ст. 154 Жилищного кодекса плату за холодное и
горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение,
газоснабжение, отопление.
Оплата первых из вышеупомянутых расходов производится вне
зависимости от того, каким образом использовалось жилое помещение
(или оно вообще никак не использовалось). Такие расходы не могут
быть отнесены к предпринимательской деятельности физического лица.
Вторая группа расходов непосредственно связана с
использованием помещения и в определенной части может быть
отнесена к предпринимательской деятельности. При этом
налогоплательщик должен обосновать размер расходов, относимых им к
такой деятельности.
Приложение №222
35. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 11
ФЕВРАЛЯ 2002 ГОДА №16-00-24/10
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности
рассмотрел запрос и сообщает следующее.
Утвержденные Министерством финансов Российской Федерации
бланки строгой отчетности являются официальными государственными
документами и распространяются на все организации, занимающиеся
подобными видами деятельности на территории Российской Федерации.
В случае отсутствия утвержденных бланков строгой отчетности
для оказания какого-либо вида услуг организации, учитывая
специфику оказываемых ими услуг, могут самостоятельно определить,
какую именно применять при расчетах с населением форму бланка
строгой отчетности из существующих утвержденных форм.
Решение о правомерности применения той или иной формы бланка
строгой отчетности должно приниматься руководителем организации.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона "О
бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ ответственность за
организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несут
руководители организаций.
Приложение №226
Вопрос:
Возможна ли перерегистрация в налоговых органах ККТ,
исключенной из Государственного реестра, с неистекшим нормативным
сроком амортизации в случае регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя физического лица, ранее являвшегося учредителем
организации, на которую была зарегистрирована указанная ККТ?
Ответ:
36. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 15
АВГУСТА 2006 ГОДА №03-01-15/7-213
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу регистрации в налоговых органах
контрольно-кассовой техники, исключенной из Государственного
реестра, с неистекшим нормативным сроком амортизации и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 22.05.2003
№54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт" при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт на территории
Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой
техники, включенные в Государственный реестр.
При этом контрольно-кассовая техника, применяемая
организациями (за исключением кредитных организаций) и
индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в
налоговых органах по месту учета организации или индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика.
В случае исключения из Государственного реестра ранее
применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая
эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их
амортизации.
Следовательно, при исключении модели контрольно-кассовой
техники из Государственного реестра ее дальнейшая эксплуатация в
пределах нормативного срока амортизации является правомерной.
При этом считаем допустимым перерегистрацию в налоговых
органах и дальнейшую эксплуатацию ранее применявшейся
(зарегистрированной в налоговых органах) контрольно-кассовой
техники, исключенной из Государственного реестра, с неистекшим
нормативным сроком амортизации при регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя, являвшегося ранее
учредителем организации, на которую была зарегистрирована
контрольно-кассовая техника.
Копия настоящего письма направлена в ФНС России.
Приложение №229
37. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13 МАРТА
2002 ГОДА №16-00-24/13
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности
рассмотрел запрос и сообщает следующее.
В 1993 году Федеральным законом от 18 июня 1993 г. №5215-1 "О
применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением" было установлено, что все денежные расчеты
с населением при осуществлении торговых операций или оказании
услуг на территории Российской Федерации всеми организациями, в
том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, производятся с
обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Однако отдельным категориям организаций в силу специфики их
деятельности или особенностей местонахождения разрешается
осуществлять расчеты с населением без применения
контрольно-кассовых машин. Такие организации приведены в Перечне
отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их
филиалов и других обособленных подразделений (в том числе
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, в случае осуществления ими
торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики
своей деятельности либо особенностей местонахождения могут
осуществлять денежные расчеты с населением без применения
контрольно-кассовых машин, утвержденном Постановлением Совета
Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г.
№745.
В соответствии с пунктом 1 новой редакции Перечня (изменения
внесены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2
декабря 2000 г. №917) организации могут осуществлять денежные
расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин в
случае оказания ими услуг населению (за исключением услуг по
перевозке пассажиров такси, в том числе маршрутными) при условии
выдачи клиентам документов строгой отчетности, приравниваемых к
чекам, утвержденных Министерством финансов России по согласованию
с Государственной межведомственной экспертной комиссией по
контрольно-кассовым машинам.
Формы документов строгой отчетности, представляемые на
утверждение в Министерство финансов Российской Федерации, должны
содержать наряду с показателями, характеризующими специфику
операций, следующие обязательные реквизиты, установленные для форм
первичной учетной документации: гриф утверждения; наименование
формы документа; шестизначный номер, серия; код по ОКУД; дата
составления документа; наименование и код организации по ОКПО; вид
оказываемых услуг, работ; единица измерения в натуральном и
денежном выражении; подпись ответственного лица.
До настоящего времени были утверждены в установленном порядке
более 200 форм бланков строгой отчетности.
В соответствии с ранее действовавшим порядком утверждения
бланков строгой отчетности письмами Министерства финансов
Российской Федерации (за подписью Заместителя Министра финансов
Российской Федерации) вышеназванные документы не подлежали
направлению в Министерство юстиции Российской Федерации для
прохождения процедуры государственной регистрации, так как бланки
строгой отчетности являются техническим элементом оформления
операций и письма не относятся к нормативно-правовым актам.
Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации
от 13 августа 1997 г. №1009 "Об утверждении правил подготовки
нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной
власти и их государственной регистрации" Министерством финансов
Российской Федерации ведется работа по переутверждению
вышеуказанных бланков.
Следует обратить внимание, что бланки строгой отчетности,
утвержденные письмами Минфина России и не представленные до
настоящего момента на переутверждение, тем не менее являются
действующими до прохождения процедуры переутверждения в указанном
выше порядке. В связи с этим до момента переутверждения
организациям для приема денежных средств от физических лиц при
оказании услуг следует использовать утвержденные действующие формы
бланков строгой отчетности.
Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного
хозяйства (в том числе и "Счет" за проживание в гостинице, форма
№3-Г по ОКУД 0790203), утверждены письмом Министерства финансов
Российской Федерации от 13.12.1993 №121 по представлению Комитета
РФ по муниципальному хозяйству, на переутверждение не
представлялись и являются на настоящий момент действующими.
Утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными
государственными документами и распространяются на все
организации, занимающиеся подобными видами деятельности на
территории Российской Федерации.
В соответствии с вышеизложенным сообщаем, что применение
бланков строгой отчетности, утвержденных вышеуказанным письмом, в
сфере