ВОПРОС: ЧТО НОВОГО ПРОИЗОШЛО В УЧЕТЕ УКАЗАННОГО ОБМУНДИРОВАНИЯ С 01.01.2007Г.? КАКИМИ РУКОВОДЯЩИМИ ДОКУМЕНТАМИ ДОЛЖНА ПОЛЬЗОВАТЬСЯ В СВОЕЙ РАБОТЕ ОРГАНИЗАЦИЯ В ДАННЫХ СЛУЧАЯХ? КАК ПРАВИЛЬНО ДОЛЖНО ПРОИСХОДИТЬ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ ПРОВОДОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ? ПРИ УВОЛЬНЕНИИ СОТРУДНИКОВ ИЗ ОРГАНИЗАЦИИ, КАК ДОЛЖЕН ПРОИСХОДИТЬ ВОЗВРАТ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ И ФОРМЕННОГО ОБМУНДИРОВАНИЯ И ДОЛЖЕН ЛИ БЫТЬ ВОЗВРАТ...
Стр. 1
- Страницы:
- 1
- 2
Вопрос №1398
25.09.2007 г.
Тип сделки: Специальная и форменная одежда .
Вид налога: Налог на прибыль организаций.
Отрасль: Связь.
Ситуация: В нашей организации используется специальная одежда и
форменное обмундирование. Причем форменное обмундирование и
специальная одежда могут приобретаться у торговых организаций,
либо изготавливаться на заказ.
Вопрос: Что нового произошло в учете указанного обмундирования с
01.01.2007г.?
Какими руководящими документами должна пользоваться в своей работе
организация в данных случаях?
Как правильно должно происходить последовательное отражение
проводок в бухгалтерском и налоговом учете?
При увольнении сотрудников из организации, как должен происходить
возврат специальной одежды и форменного обмундирования и должен ли
быть возврат организации?
Какие должны быть сделаны проводки в бухгалтерском и налоговом
учете?
Ответ: Форменная одежда.
Форменную одежду следует отличать от специальной.
Спецодежда выдается работникам, занятым на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в
особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст.
ст. 209 и 212 ТК РФ). Причем в большинстве случаев выдавать ее
обязывает законодательство.
Форменная одежда, в отличие от специальной, не призвана защищать
работников от каких-либо вредных факторов. Она демонстрирует
принадлежность работника к конкретной организации или виду
деятельности. Обязательность ношения форменной одежды может быть
как продиктована требованиями законодательства, так и установлена
решением руководства организации.
Согласно разъяснениям Минфина РФ в письме от 01.11.2005 N
03-03-04/2/99 форменная одежда должна содержать и доводить до
сведения потребителей и посетителей организации-налогоплательщика
наглядную информацию о принадлежности работника к этой
организации. При этом Минфин озвучил ряд требований к отдельным
элементам одежды, для того чтобы она могла быть признана
форменной:
" одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме, и на ней
должен быть товарный знак или логотип фирмы (ее символика);
" товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен
непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке,
косынке или жилете.
Таким образом, основным отличием форменной одежды от специальной
является то, что форменная одежда (униформа) призвана выполнять
представительские функции (см. Письмо Минфина России от 01.11.2005
N 03-03-04/2/99), а спецодежда - защитные функции.
Порядок использования форменной одежды должен быть закреплен в
каком-либо внутреннем локальном нормативном акте организации,
например в Положении о форменной одежде. В этом документе должен
быть определен порядок использования форменной одежды в данной
конкретной организации: кому полагается униформа, из каких
элементов она состоит, способ ее выдачи (в собственность работнику
или нет), срок носки одежды и т.п.
Бухгалтерский учет форменной одежды
В законодательстве о бухгалтерском учете специальный порядок учета
форменной одежды не предусмотрен.
Учитывая, что форменная одежда по своему назначению, использованию
и применению принципиально отличается от специальной, формально у
бухгалтера нет никаких оснований учитывать ее по правилам,
предусмотренным для учета спецодежды (см. Методические указания по
бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).
Срок эксплуатации (использования) форменной одежды может быть как
менее, так и более 12 месяцев.
Если срок использования одежды меньше 12 месяцев, то учет
форменной одежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов" и Методическими указаниями
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв.
Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) на счете 10
"Материалы" на специально вводимом для этого субсчете.
Если срок полезного использования форменной одежды больше года, то
она учитывается как основное средство в соответствии с ПБУ 6/01
"Учет основных средств" на счете 01 "Основные средства".
При этом активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут
отражаться в бухгалтерском учете в составе
материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" (п. 5
ПБУ 6/01). Стоимостный критерий устанавливается учетной политикой
организации.
Итак, униформа может учитываться на счете 10, если:
" срок ее использования меньше 12 месяцев,
" либо ее стоимость не превышает лимит, установленный учетной
политикой организации для малоценных ОС.
Поступление форменной одежды в этом случае оформляется приходным
ордером по форме N М-4 (Постановление Госкомстата России от
30.10.1997 N 71а) (см. Письмо Минфина России от 30.05.2006 N
03-03-04/4/98). Если срок использования форменной одежды превышает
12 месяцев и ее стоимость выше лимита, установленного организацией
для малоценных ОС, то она принимается к бухгалтерскому учету на
счет 01 "Основные средства". Поступление одежды оформляется
унифицированными первичными документами по формам N N ОС-1, ОС-6
(Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 10/"Форменная одежда" - Кредит 60
- 100 000 руб. - форменная одежда оприходована на склад;
Дебет 19 - Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенной форменной одежде;
Дебет 60 - Кредит 51
- 118 000 руб. - стоимость форменной одежды оплачена продавцу;
Дебет 68/"НДС" - Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС по форменной одежде предъявлен к вычету.
В момент выдачи униформы сотруднику организации в бухгалтерском
учете делаются следующие проводки:
Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 10/"Форменная одежда"
- 2000 руб. - форменная одежда выдана сотруднику организации;
Дебет 91/2 - Кредит 68/"НДС"
- 360 руб. - при безвозмездной передаче униформы начислен НДС.
В настоящее время для целей налогообложения прибыли организации
могут учесть расходы на приобретение форменной одежды как в том
случае, когда обязанность обеспечения работников форменной одеждой
обусловлена требованием законодательства, так и тогда, когда
обязательность ношения форменной одежды установлена исключительно
решением организации (п. 5 ст. 255 НК РФ). Для включения ее
стоимости в расходы организации необходимо, чтобы выдача одежды
была предусмотрена коллективным (трудовым) договором. При этом
учесть стоимость форменной одежды при расчете налога на прибыль
можно, если форма остается в личном постоянном пользовании
сотрудника. Это сказано в п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина РФ, признавать расходы согласно п. 5 ст. 255 НК
РФ можно только в том случае, когда форменная одежда передается
работнику в собственность. Если форменная одежда в собственность
работников не передается, ее стоимость не может учитываться в
составе расходов, даже если обязанность работодателя выдавать
такую форменную одежду установлена в трудовом или коллективном
договоре. Такой же точки зрения финансовое ведомство
придерживалось и ранее (см. Письма Минфина России от 10.03.2006 N
03-03-04/1/203, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502, от 20 июня 2005 г.
N 03-03-04/1/6).
По этому вопросу возможна и альтернативная точка зрения.
Основывается она на том, что в п. 5 ст. 255 НК РФ не говорится об
обязательности передачи форменной одежды в собственность как
условии признания этих расходов. Предусматривается лишь то, что
форменная одежда должна быть передана в постоянное пользование. Но
"собственность" и "постоянное пользование" - не равноценные
понятия. Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат
права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, а
свободно распоряжаться полученной форменной одеждой работник не
имеет права: он обязан ее использовать в служебных целях.
В связи с этим на практике возможны два варианта выдачи форменной
одежды работникам:
1) выдача для ношения только на работе (в этом случае право
собственности на одежду остается у организации);
2) передача в личное постоянное пользование (в этом случае право
собственности на одежду переходит к работнику).
От условий выдачи напрямую зависят порядок учета форменной одежды
и налоговые последствия.
1. Право собственности на одежду переходит к работнику
Когда форменная одежда предоставляется сотруднику в личное
пользование, то это означает, что он может пользоваться ею и в
нерабочее время. При этом работник не обязан возвращать одежду
организации при увольнении. После истечения срока носки одежды ему
выдается новый комплект.
Если форменная одежда передается в собственность работнику, то
такую передачу для целей исчисления НДС следует рассматривать как
операцию по реализации одежды, которая облагается налогом в
общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) (см. Письма
Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218 и от 22.04.2005 N
03-04-11/87). Налоговая база по НДС определяется в этом случае как
рыночная стоимость одежды.
2. Право собственности на униформу остается у организации
В этом случае внутренними документами организации (например,
Положением о форменной одежде) предусматривается, что форменная
одежда остается в собственности организации и подлежит возврату на
склад по окончании срока ношения, при увольнении работника,
получившего униформу, либо в иных случаях, определенных
организацией. Иногда предусматривается, что по окончании каждой
рабочей смены форменная одежда должна оставаться в организации
(работники переодеваются в свою обычную одежду в специально
оборудованных помещениях). Иногда форменная одежда выдается только
на время проведения каких-то мероприятий, например выставок, и
после этого сдается на склад.
Во всех этих случаях в организации нужно наладить систему
внутреннего контроля за оборотом форменной одежды, вести журналы
выдачи и сдачи формы по окончании работы сотрудников либо после
проведения конкретных мероприятий (порядок документооборота
определяется учетной политикой организации).
Учитывая мнение Минфина о том, что на основании п. 5 ст. 255 НК РФ
расходы на форменную одежду могут быть учтены в целях
налогообложения только в том случае, если форменная одежда
передается работнику в собственность, в этом случае стоимость
форменной одежды не учитывается для целей налогообложения прибыли.
СПЕЦОДЕЖДА
Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты
работников, выполняющих вредные, опасные и грязные работы или
работы при особых температурных условиях. К специальной одежде
относятся: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки,
тулупы, резиновые сапоги, рукавицы, очки, шлемы, противогазы,
респираторы и т.д.
Согласно положениям ст. 221 ТК РФ, а также ст. 17 Федерального
закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в
Российской Федерации" работодатель сам несет расходы не только по
приобретению, но и по хранению, чистке, стирке, ремонту,
дезинфекции и обезвреживанию спецодежды.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной
обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены
Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
Пунктом 2 Правил обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты
предусмотрено, что Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи
специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников
средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой
отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды
работ, а также независимо от форм собственности организаций и их
организационно-правовых форм.
Список профессий работников, которым в обязательном порядке
выдается спецодежда, определен соответствующими постановлениями
Минтруда России. Так, существуют Типовые нормы бесплатной выдачи
специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей
всех отраслей экономики, утвержденные Постановлением Минтруда
России от 30.12.1997 N 69, а также соответствующие типовые
отраслевые нормы (см., например, Постановления Минтруда России от
16.12.1997 N 63, от 29.12.1997 N 68 и др.). Кроме этого существуют
нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и
теплой специальной обуви по климатическим поясам, единые для всех
отраслей, утвержденные Постановлением Минтруда России от
31.12.1997 N 70.
В этих документах прописано, работникам каких профессий надо
выдавать спецодежду, а также установлены виды необходимой
спецодежды и сроки ее использования.
Законодательством также предусмотрена возможность выдачи на
основании проведенной аттестации рабочих мест спецодежды, не
указанной в типовых нормах. Согласно п. 6 Правил обеспечения
работников специальной одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты в тех случаях, когда такие
средства не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть
выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих
мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки
- до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные
договоры и соглашения.
Таким образом, руководитель организации вправе:
1) расширить перечень профессий и должностей, которые
обеспечиваются спецодеждой;
2) принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды
сверх норм, установленных законодательством.
Заключая индивидуальный трудовой договор с работником,
работодатель должен ознакомить его с правилами и нормами выдачи
спецодежды. Нормы и условия обеспечения работников спецодеждой
могут быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре или
в локальном акте организации.
Спецодежда со склада выдается работникам согласно нормам и
внутренним распоряжениям руководства организации.
Спецодежда отпускается работникам на основании лимитно-заборных
карт (форма М-8), накладных (форма М-15), требований-накладных
(форма М-11).
Выданная спецодежда является собственностью организации. Поэтому
выдача спецодежды должна отражаться в личных карточках работника.
Форма личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты
утверждена Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
Спецодежда возвращается на склад по окончании срока носки, при
увольнении работника, при его переводе на другой участок работы,
где не требуется спецодежда. Возврат спецодежды оформляется
записью в личной карточке работника.
Учет для целей налогообложения спецодежды в пределах норм.
Согласно Федеральному закону от 06.06.2005 N 58-ФЗ с 01.01.2006 в
состав материальных расходов можно включать только ту специальную
одежду, которая предусмотрена законодательством, т.е.
соответствует Типовым отраслевым нормам. Эти же требования
выдвигают и налоговые органы (Письмо Минфина России от 21.09.2005
N 03-03-04/1/216).
Данным нововведением в п. 3 ст. 254 НК РФ, вступившим в силу с
01.01.2006, уточнено, что можно учесть расходы только на ту
спецодежду, которая предусмотрена законодательством РФ. То есть
законодатель исключил из данной нормы неясность и привел ее в
соответствие с тем подходом, который применяют налоговые органы.
Т.е. для признания расходов по обеспечению работников спецодеждой
и средствами индивидуальной защиты в налоговом учете необходимо
выполнение следующих условий: обязательная выдача работникам
конкретной профессии предусмотрена действующими нормативными
документами; фактически выдача производится именно работникам этих
профессий; выдача производится в пределах утвержденных норм. В
частности, указанная точка зрения представлена в Письме УМНС
России по г. Москве от 19 февраля 2004 г. N 26-12/11155. Минфин
России поддержал налоговиков (Письмо от 21 января 2005 г. N
03-03-01-04/1/18, Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2005 г. N
03-03-04/1/216).
В рассматриваемой ситуации помимо неоднозначного решения проблемы
при выдаче спецодежды сверх норм в целях исчисления налога на
прибыль неоднозначно решается вопрос о принятии к вычету НДС. По
мнению налоговых органов, предприятие не вправе принимать к вычету
НДС по сверхнормативным расходам, в том числе и по спецодежде.
Данный вывод следует из п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому, в
случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для
целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам
подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Порядок налогового учета спецодежды.
В налоговом учете фактическая стоимость приобретения спецодежды
формируется так же, как и в бухгалтерском учете:
- исходя из цен поставщика;
- исходя из затрат на доставку и прочих расходов, связанных с ее
приобретением, без учета сумм налогов, подлежащих вычету или
включению в состав расходов.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к
материальным расходам относятся расходы на приобретение
спецодежды, не относящейся к амортизируемому имуществу. Стоимость
такой спецодежды включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ее ввода в эксплуатацию. Затраты на ее
приобретение признаются косвенными расходами и подлежат
единовременному списанию в момент ее выдачи работникам (п. 2 ст.
318 НК РФ).
Спецодежда стоимостью более 10 тыс. руб. и сроком использования
более года для целей налога на прибыль включается в состав
амортизируемого имущества. В состав расходов включается в виде
амортизационных отчислений.
Бухгалтерский учет спецодежды
Порядок учета спецодежды регулируется Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету специнструмента, специальных приспособлений и
оборудования и спецодежды, утвержденными Приказом Минфина России
от 26.12.2002 N 135н.
В организации порядок учета специальной одежды на складе, отпуска
в эксплуатацию и списания ее стоимости на затраты производства
должен быть установлен руководителем организации в учетной
политике.
Согласно Методическим указаниям в бухгалтерском учете спецодежду,
находящуюся в собственности организации, а также в хозяйственном
ведении или оперативном управлении, следует учитывать на счете 10
"Материалы". При этом в соответствии с разъяснениями,
содержащимися в Письме Минфина России от 12.05.2003 N
16-00-14/159, спецодежду со сроком использования более 12 месяцев
можно учитывать в составе основных средств на счете 01 в
соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Тот
или иной вариант бухгалтерского учета спецодежды должен быть
закреплен в учетной политике организации.
Для документального оформления движения спецодежды приказом по
организации необходимо определить лиц, ответственных за
сохранность и движение спецодежды, а также имеющих право
подписывать документы на приобретение, оприходование на склад,
выдачу работникам, возврат, обмен и выбытие спецодежды.
Операции по покупке и иному поступлению спецодежды от других
организаций оформляются документами поставщиков (накладными,
счетами-фактурами и т.д.).
При изготовлении спецодежды самой организацией составляется акт по
ее изготовлению. Унифицированной формы акта не предусмотрено,
поэтому организация должна разработать его самостоятельно. В
Методических указаниях приведен примерный образец такого акта.
Если спецодежда учитывается в составе основных средств, то
применяются формы первичной учетной документации, установленные
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Если спецодежда учитывается в составе оборотных активов, то
используются формы первичной учетной документации, установленные
Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Учет спецодежды в составе материалов
Если спецодежда учитывается в составе материалов, ее учет ведется
по правилам, установленным Методическими указаниями. Аналитический
учет спецодежды организуют с использованием двух субсчетов счета
10 "Материалы": 10 "Специальная одежда на складе" и 11 "Спецодежда
в эксплуатации".
До передачи в эксплуатацию спецодежда учитывается на счете 10/10,
который применяется для учета поступления и движения спецодежды на
складах организации.
При поступлении спецодежды на склад заполняется приходный ордер по
форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997
N 71а), а в бухгалтерском учете приобретение спецодежды
оформляется проводками:
Дебет 10/10 - Кредит 60 - оприходована спецодежда;
Дебет 19 - Кредит 60 - учтен "входной" НДС;
Дебет 60 - Кредит 51 - спецодежда оплачена поставщику;
Дебет 68 - Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС.
Учет спецодежды на складе ведется в карточках по форме N М-17 или
N МБ-2.
Спецодежда выдается работникам либо на основании лимитно-заборной
карты по форме N М-8, либо по требованию-накладной (форма N М-11),
либо по накладной (форма N М-15).
Любой из этих документов может оформляться в трех экземплярах:
первый - для бухгалтерии, второй - для кладовщика, третий - для
подразделения, в котором спецодежда будет использоваться. Но
минимальное количество экземпляров - два.
Аналитический учет выданной в эксплуатацию спецодежды ведется по
местам эксплуатации (по подразделениям) и
материально-ответственным лицам, по наименованиям (номенклатурным
номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты
передачи в эксплуатацию (месяц, год).
Спецодежда, выданная работникам, является собственностью
организации и подлежит возврату. Она возвращается на склад по
окончании срока носки, при увольнении работника или при его
переводе на другой участок работы, где выдача спецодежды не
предусмотрена.
Выдача и возврат спецодежды отражаются в личных карточках
работников. Форма личной карточки утверждена Постановлением
Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
В первичных документах на выдачу спецодежды необходимо давать
ссылки на Типовые нормы выдачи, а в личных карточках работников -
указывать срок носки, процент годности на момент выдачи.
Необходимо также контролировать срок нахождения спецодежды в
эксплуатации. Стоимость спецодежды, выданной работникам,
- Страницы:
- 1
- 2