ВОПРОС: ЧТО НОВОГО ПРОИЗОШЛО В УЧЕТЕ УКАЗАННОГО ОБМУНДИРОВАНИЯ С 01.01.2007Г.? КАКИМИ РУКОВОДЯЩИМИ ДОКУМЕНТАМИ ДОЛЖНА ПОЛЬЗОВАТЬСЯ В СВОЕЙ РАБОТЕ ОРГАНИЗАЦИЯ В ДАННЫХ СЛУЧАЯХ? КАК ПРАВИЛЬНО ДОЛЖНО ПРОИСХОДИТЬ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ ПРОВОДОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ? ПРИ УВОЛЬНЕНИИ СОТРУДНИКОВ ИЗ ОРГАНИЗАЦИИ, КАК ДОЛЖЕН ПРОИСХОДИТЬ ВОЗВРАТ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ И ФОРМЕННОГО ОБМУНДИРОВАНИЯ И ДОЛЖЕН ЛИ БЫТЬ ВОЗВРАТ...

Главная страница

   включается  в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99
   "Расходы организации").
   Стоимость   специальной  одежды  списывается  на  расходы  линейным
   способом:   равномерно   (ежемесячно)  в  течение  срока  полезного
   использования, предусмотренного в типовых отраслевых нормах.
   Для   снижения   трудоемкости  учетных  работ  п.  21  Методических
   указаний   позволяет  списывать  стоимость  спецодежды  на  расходы
   единовременно  при  условии,  что  срок  ее  эксплуатации по нормам
   выдачи  (Типовые  отраслевые  нормы  бесплатной  выдачи специальной
   одежды,  утвержденные  Постановлением Минтруда России от 31.12.1997
   N 69) не превышает 12 месяцев.
   Таким   образом,   возможны   два   варианта  списания  спецодежды:
   единовременно либо линейным способом.
   В  случае применения единовременного списания стоимости спецодежды,
   данный   порядок  необходимо  предварительно  закрепить  в  учетной
   политике организации для целей бухгалтерского учета.
   
   На  примере  рассмотрим  порядок  отражения  в  бухгалтерском учете
   операций со спецодеждой.
   Пример.  Водителю  в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами 12
   января  2007 г. выдали по накладной-требованию (форма N М-8) костюм
   х/б  стоимостью  600  руб. (срок носки - 9 мес.). 20 мая 2007 г. он
   увольняется и сдает костюм.
   Учетной    политикой   организации   предусмотрено   единовременное
   списание  на  расходы стоимости спецодежды со сроком носки менее 12
   месяцев.
   При выдаче костюма в бухгалтерском учете делают проводку:
   Дебет 10/11 - Кредит 10/10
   - 600 руб. - работнику выдан костюм.
   Факт  выдачи  спецодежды  фиксируют  в  личной карточке работника и
   одновременно оформляют проводкой:
   Дебет 20 (26, 44 и т.д.) - Кредит 10/11
   - 600 руб. - стоимость костюма единовременно списана на расходы.
   При возврате работником спецодежды никаких проводок не делается.
   
   Если  в учетной политике организации установлено, что списание всей
   спецодежды   (независимо   от   срока   эксплуатации)  производится
   линейным  способом,  то ежемесячно на расходы нужно списывать 66,67
   руб.  (600 руб. : 9 мес.). При выдаче костюма в бухгалтерском учете
   делают проводку:
   Дебет 10/11 - Кредит 10/10 - 600 руб. - выдан костюм работнику.
   Затем ежемесячно начиная с февраля делается проводка:
   Дебет  20  (26, 44 и т.д.) - Кредит 10/11 - 66,67 руб. - списана на
   расходы часть стоимости костюма.
   За  4  месяца  (с  февраля  по май) на расходы будет списано 266,68
   руб.  (66,67 руб. х 4 мес.). Остаточная стоимость костюма к моменту
   сдачи  его  на склад составит 333,32 руб. (600 руб. - 266,68 руб.).
   Процент износа составит 44,44% (266,68 руб. : 600 руб. х 100).
   При возврате на склад следует сделать проводку:
   Дебет  10/10  -  Кредит  10/11  -  333,32 руб. - работником сдан на
   склад костюм по остаточной стоимости.
   По   нашему  мнению,  в  условиях  последнего  примера  ежемесячное
   списание   стоимости   костюма   на   расходы  следует  прекратить,
   поскольку  работник  перестал использовать костюм. Если этот костюм
   будет  выдан  другому  работнику,  то  списание  его  стоимости  на
   расходы   следует  продолжить  исходя  из  остаточной  стоимости  и
   оставшегося  нормативного срока носки. Не приостанавливать списание
   стоимости  костюма можно в том случае, если костюм выдается другому
   работнику в этом же месяце.
   Учитывая,  что  расходы организации в сумме стоимости недорогой (до
   10   000   руб.)   спецодежды  формируют  налогооблагаемую  прибыль
   единовременно   в   периоде   передачи   ее   в   эксплуатацию,   а
   бухгалтерскую  прибыль  - в нескольких отчетных периодах (в течение
   всего   срока   эксплуатации  специальной  одежды),  у  организации
   возникает  налогооблагаемая  временная  разница  (п.  п. 8 - 10 ПБУ
   18/02  (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), которая
   приводит  к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).
   По   мере   уменьшения   или   полного  погашения  налогооблагаемой
   временной  разницы  будет уменьшаться или полностью погашаться ОНО.
   Данное   уменьшение   производится   по  мере  погашения  стоимости
   спецодежды в бухгалтерском учете.
   
   
   Выбытие  спецодежды  происходит  в  случаях  продажи, безвозмездной
   передачи  (за  исключением  договора  безвозмездного  пользования),
   списания  в  связи с моральным и физическим износом, ликвидации при
   авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
   Расходы,    связанные   с   выбытием   спецодежды,   отражаются   в
   бухгалтерском   учете  в  том  отчетном  периоде,  к  которому  они
   относятся,  и  рассматриваются  как операционные расходы (п. 11 ПБУ
   10/99).
   Выбытие  спецодежды  в  связи  с преждевременным физическим износом
   может  случиться  по  вине  работника,  и  тогда организация вправе
   взыскать с него сумму причиненного ущерба.
   Пример.  Водителю  12  января  2007 г. выдали костюм х/б стоимостью
   600  руб.  (срок носки - 9 мес.). Он  полностью износил свой костюм
   за 4 месяца, так как использовал его и в нерабочее время.
   11  мая  2007  г.  по  решению  инвентаризационной  комиссии костюм
   решено  списать,  а  ущерб  организации должен возместить работник.
   Согласно  учетной политике стоимость спецодежды погашалась линейным
   способом.
   Остаточная  стоимость  костюма  на  дату списания составляет 333,32
   руб. (600 руб. - 66,67 руб. х 4 мес.) и списывается проводками:
   Дебет 94 - Кредит 10/11
   - 333,32 руб. - списана остаточная стоимость спецодежды;
   Дебет 73 - Кредит 94
   -  333,32  руб.  -  сумма  ущерба отнесена на расчеты по возмещению
   материального ущерба;
   Дебет 70 - Кредит 73
   - 333,32 руб. - сумма ущерба удержана из зарплаты работника.
   После    принятия    инвентаризационной    комиссией    решения   о
   непригодности  спецодежды и ее списании оформляется акт на списание
   (формы   N   N  МБ-4,  МБ-8,  а  также  другие  формы,  принятые  в
   организации).
   
   Расходы на чистку и ремонт спецодежды
   В  обязанности работодателя входят ремонт и дезинфекция спецодежды.
   Сдача  спецодежды  в  ремонт,  стирку или на ответственное хранение
   оформляется    ведомостью.    Форма    ведомости    разрабатывается
   организацией  самостоятельно,  но  должна  иметь  все  обязательные
   реквизиты,  предусмотренные  Федеральным  законом  от  21.11.1996 N
   129-ФЗ   "О   бухгалтерском   учете".  Ведомость  должен  подписать
   работник,    с    которым    заключен    договор   о   материальной
   ответственности.   Возврат   спецодежды   производится  по  тем  же
   ведомостям под расписку работника.
   В   бухгалтерском   учете   затраты   на  чистку  (стирку,  ремонт,
   дезинфекцию  и  др.)  включаются в состав расходов по обычным видам
   деятельности (п. 7 ПБУ 10/99, п. 29 Методических указаний).
   Если   эти   работы  выполняются  силами  организации  -  владельца
   спецодежды,  то  с  учетом  всех  необходимых материальных затрат и
   заработной   платы   работников,  исполняющих  ремонтные  и  прочие
   работы,  делают  проводки  по дебету счета 26 (44) и кредиту счетов
   10, 60, 69, 70.
   Если   работы   по  ремонту  (стирке,  чистке  и  т.п.)  спецодежды
   выполняет   сторонняя   организация,   то  затраты  на  эти  работы
   списывают бухгалтерскими проводками:
   Дебет  26  (44)  - Кредит 60 - отражена стоимость выполненных работ
   (без НДС);
   Дебет 19 - Кредит 60 - учтен входной НДС;
   Дебет 60 - Кредит 50, 51 - произведена оплата выполненных работ;
   Дебет 68/2 - Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС.
   
   Учет спецодежды в составе основных средств
   Различий   между  бухгалтерским  и  налоговым  учетом  в  признании
   расходов  на  спецодежду со сроком полезного использования свыше 12
   месяцев  и  стоимостью  менее  20 000 руб. (или иного определенного
   учетной  политикой  лимита)  можно  избежать,  если  относить  ее к
   основным средствам .
   Если  организация решит учитывать спецодежду со сроком эксплуатации
   свыше  12  месяцев  в  составе объектов основных средств, то данный
   порядок  ей  необходимо закрепить в учетной политике. Напомним, что
   в  соответствии  с  п.  5  Положения  по бухгалтерскому учету "Учет
   основных  средств"  ПБУ  6/01  (утв. Приказом Министерства финансов
   Российской  Федерации  от  30.03.2001  N  26н ) в целях обеспечения
   сохранности  активов,  в  отношении  которых  выполняются  условия,
   предусмотренные  в  п.  4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита,
   установленного  в  учетной политике организации, но не более 20 000
   руб.  за  единицу, которые могут отражаться в бухгалтерском учете и
   бухгалтерской  отчетности  в  составе  материально-производственных
   запасов,  в  производстве или при эксплуатации в организации должен
   быть организован надлежащий контроль за их движением.
   При  учете  специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета
   основных  средств,  организация  должна  для  оформления  указанных
   операций    использовать    унифицированные   формы,   утвержденные
   Постановлением   Госкомстата   России   от   21.01.2003   N  7  "Об
   утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по
   учету основных средств".
   Однако  в  отношении  объектов, стоимость которых менее 20 000 руб.
   или  иного  установленного  лимита, если организация примет решение
   учитывать  такие  объекты  в  составе  материально-производственных
   запасов,  она  должна  вести  по ним соответствующие карточки учета
   (приходный  ордер  по  форме N М-4, требование-накладную по форме N
   М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.).
   Организация  учитывать  спецодежду стоимостью не более 20 тыс. руб.
   (или  иного  лимита,  установленного организацией) как материальные
   ценности - см. предыдущий раздел об учете материалов.
   
   
   Спецодежда,   учитываемая   в   составе   основных   средств  (ОС),
   принимается  к  бухгалтерскому  учету по фактической себестоимости,
   которая определяется по правилам ПБУ 6/01.
   Первоначальная  стоимость  формируется  на  счете  08  "Вложения во
   внеоборотные  активы".  При  этом в бухгалтерском учете оформляются
   следующие проводки:
   Дебет 08 - Кредит 60 - получена спецодежда;
   Дебет 19 - Кредит 60 - учтен входной НДС;
   Дебет 60 - Кредит 51 - оплачена спецодежда;
   Дебет  01-  Кредит  08  -  спецодежда  принята  к  учету  в составе
   основных средств;
   Дебет 68 - Кредит 19 - принят к вычету входной НДС.
   При  принятии  к  учету  спецодежды организация оформляет первичные
   документы  по  формам  N  N  ОС-1  "Акт  о  приеме-передаче объекта
   основных  средств"  (ОС-1б  "Акт  о  приеме-передаче групп объектов
   основных  средств"),  ОС-6  "Инвентарная  карточка  учета  объектов
   основных  средств"  (ОС-6а  "Инвентарная  карточка группового учета
   объектов  основных  средств")  или  ОС-6б  "Инвентарная книга учета
   объектов основных средств".
   Стоимость  спецодежды,  учитываемой  в  составе  основных  средств,
   погашается путем начисления амортизации.
   Методы  списания  стоимости  спецодежды  на  расходы  зависят от ее
   первоначальной стоимости.
   Стоимость   спецодежды   выше  20  тыс.  руб.  (или  иного  лимита,
   установленного  организацией)  в бухгалтерском учете списывается на
   затраты  путем  начисления амортизации в течение всего срока службы
   одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.
   При этом ежемесячно оформляется проводка:
   Дебет 20 (23, 26) - Кредит 02 - начислена амортизация.
   Списанию   (выбытию)  подлежит  полностью  непригодная  спецодежда,
   которую     невозможно     (или    экономически    нецелесообразно)
   восстанавливать,   а   также  спецодежда,  которая  не  может  быть
   реализована или передана другим организациям.
   Определение  непригодности  и решение вопроса о списании спецодежды
   принимается  инвентаризационной  комиссией  организации. Результаты
   принятого  комиссией  решения  о  списании  спецодежды  оформляются
   актом  на  списание  основных средств (форма N ОС-4 "Акт о списании
   объекта  основных  средств"  или  N  ОС-4б  "Акт  о  списании групп
   объектов   основных   средств").   Акт  утверждается  руководителем
   организации.   На  основании  акта  на  списание  основных  средств
   бухгалтер  в  инвентарной  карточке  (книге)  производит  отметку о
   выбытии объекта.
   Возможен  также  преждевременный физический износ спецодежды или по
   причине   халатного   обращения   работника,  за  которым  числится
   спецодежда,  или  не  по  вине  работника  (в связи с чрезвычайными
   обстоятельствами,  производственным  риском).  Если преждевременный
   физический  износ  произошел  по  вине  работника,  то  организация
   вправе  взыскать  с  работника сумму причиненного ущерба в порядке,
   предусмотренном  трудовым  законодательством.  При отнесении ущерба
   за  счет  работника  остаточная  стоимость спецодежды списывается с
   кредита  счета  01 в дебет счета 94 "Недостачи от порчи ценностей",
   а  затем  после  решения руководителя (суда) о взыскании ущерба эта
   стоимость  относится  на  счет  73  "Расчеты с персоналом по прочим
   операциям".
   
   Пример.   Первоначальная   стоимость   меховой   куртки,   выданной
   работнику  хладокомбината,  -  11  000  руб.,  а  сумма начисленной
   амортизации  -  8000  руб.  Полный физический износ куртки наступил
   раньше  предусмотренного  срока  эксплуатации  (4 года) из-за того,
   что    работник   использовал   эту   спецодежду   не   только   по
   производственному   назначению.   Поэтому   вследствие  физического
   износа  данная спецодежда списывается досрочно и работник возмещает
   предприятию ее остаточную стоимость.
   В бухгалтерском учете это оформляется следующими проводками:
   Дебет  02  -  Кредит  01  - 8000 руб. - списана амортизация куртки,
   начисленная за время эксплуатации спецодежды;
   Дебет  94  -  Кредит  01 - 3000 руб. - списана остаточная стоимость
   куртки;
   Дебет  73  -  Кредит  94  -  3000  руб.  - сумма ущерба отнесена на
   расчеты по возмещению материального ущерба;
   Дебет  70  -  Кредит  73  -  3000  руб.  - сумма ущерба удержана из
   зарплаты   работника   (единовременно   или  в  течение  нескольких
   месяцев).
   Если   преждевременный   физический   износ  наступил  не  по  вине
   работника,   то   остаточная   стоимость   списываемой   спецодежды
   включается в состав внереализационных расходов проводкой
   Дебет 91 - Кредит 01 - списана остаточная стоимость спецодежды.
   
   Возврат спецодежды на склад
   В  соответствии  с  п.61  Методических указаний выдача работникам и
   возврат   ими   специальной   одежды  должны  отражаться  в  личных
   карточках  работников. В документах, оформляющих отпуск специальной
   одежды   работникам   (требования   и   т.п.),   наряду  с  другими
   реквизитами  следует отражать основание выдачи, а в личной карточке
   -  срок носки, процент годности на момент выдачи (п.62 Методических
   указаний).
   Специальная  одежда,  выданная  работникам, является собственностью
   организации  и  подлежит  возврату:  при увольнении, при переводе в
   той  же  организации  на  другую  работу,  для  которой выданные им
   специальная   одежда,   специальная   обувь   и   предохранительные
   приспособления  не  предусмотрены  нормами,  а  также  по окончании
   сроков   их   носки  взамен  получаемых  новых  (п.64  Методических
   указаний).
   При  возврате  увольняющимся работником специальной одежды на склад
   в  бухгалтерском  учете  организации  производится запись по дебету
   счета  10-10 в корреспонденции с кредитом счета 10-11 по остаточной
   стоимости.  И,  соответственно,  стоимость  возвращенной  одежды  в
   период нахождения на складе не погашается.
   В   дальнейшем   при   выдаче  данной  специальной  одежды  другому
   работнику   погашение   стоимости   этой   одежды   производится  в
   общеустановленном порядке исходя из оставшегося срока носки.
   Согласно  п.63 Методических указаний в организациях устанавливается
   контроль  за  сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.
   Для   этого   рекомендуется,  например,  на  ней  ставить  штамп  с
   указанием  даты  выдачи  работникам. Присвоенный специальной одежде
   номенклатурный  номер  в  течение  всего  срока  нахождения  данной
   одежды   в  организации  не  меняется,  а  при  последующей  выдаче
   специальной  одежды  на  ней  можно  поставить  очередной  штамп  с
   указанием даты выдачи второму работнику.
   Если  работник  не  возвращает  спецодежду,  то  необходимо  издать
   приказ   об   удержании  остаточной  стоимости  спецодежды  из  его
   заработной  платы. Заметим, что сумма удержания не должна превышать
   20% от дохода сотрудника (ст. 138 ТК РФ).
   
   

Главная страница